Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18953 Об учете расходов в виде выплат работникам, направляемым в однодневную командировку

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18953

Вопрос: Федеральной налоговой службой РФ письмом от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@ направлено для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов РФ от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 по вопросу налогообложения суточных при направлении работника в однодневную командировку, в котором со ссылкой на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.09.2012 N 4357/12 сообщается, что при направлении работников в однодневную командировку выплаченные денежные средства взамен суточных освобождаются от НДФЛ в пределах 700 руб.

В названном Постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ указано, что выплаченные работнику денежные средства при направлении его в однодневную командировку представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

В связи с тем, что в названном письме речь идет только о НДФЛ, просим разъяснить, можно ли вышеназванное Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ распространить и на другие налоги?

По нашему мнению, если денежные средства, выплаченные работнику при направлении в однодневную командировку, являются компенсацией затрат в служебной командировке, в том числе без документального подтверждения, то такие расходы должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и на эти выплаты не должны начисляться страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов в виде выплат работникам, направляемым в однодневную командировку, сообщает следующее.

На основании статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии со статьей 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.08 г. N 749 (далее - Положение о служебных командировках), при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Согласно статье 24 Положения о служебных командировках возмещение иных расходов, связанных с командировками в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин