Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-03-06/1/10063 Об определении момента ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-03-06/1/10063

Вопрос: ОАО был заключен договор лизинга, в соответствии с которым ОАО (Лизингодатель) приобрел буровое оборудование (буровые установки) для дальнейшей передачи его в обусловленном в договоре лизинга состоянии в лизинг лизингополучателю. Согласно договору лизинга лизингодатель оплачивал стоимость подрядных работ по договору подряда, производимых с целью доведения бурового оборудования до упомянутого состояния. Лизингополучателю было предоставлено право передавать имущество в сублизинг/субаренду.

По завершении подрядных работ были подписаны акты сдачи-приемки работ и одновременно подписаны акты передачи бурового оборудования в лизинг по договору лизинга. Лизинговые платежи лизингополучателем оплачивались с даты подписания актов передачи бурового оборудования в лизинг.

Фактическое использование (эксплуатация) лизингополучателем бурового оборудования, включая пуск его в работу, предполагает соблюдение отраслевого законодательства и законодательства в сфере промышленной безопасности. Согласно договору лизинга лизингополучатель осуществляет официальные согласования, оформляет лицензии, разрешения и сертификаты в уполномоченных органах, если указанные документы необходимы для эксплуатации бурового оборудования, а также обеспечивает соблюдение в отношении бурового оборудования мер безопасности, предписанных правилами безопасности.

Информацией о нарушении лизингополучателем/сублизингополучателями отраслевого законодательства и законодательства в сфере промышленной безопасности Лизингодатель не располагает. Тем не менее, по мнению лизингодателя, даже при наличии подобных нарушений со стороны лизингополучателя, они не могут повлечь изменения установленного налоговым законодательством порядка принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

В соответствии с позицией Минфина РФ, высказанной в письмах NN 03-03-06/1/475 от 11.08.2011 г. и 03-03-06/1/24 от 26.01.2010 г., в случае, если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Амортизация для целей налогообложения прибыли начислялась лизингодателем с учетом приведенной позиции Минфина РФ с даты подписания актов передачи бурового оборудования в лизинг по договору лизинга.

Правомерны ли действия лизингодателя по начислению амортизации предмета лизинга с даты передачи его в лизинг лизингополучателю применительно к изложенной ситуации и влияет ли факт соблюдения/несоблюдения лизингополучателем/сублизингополучателем требований отраслевого законодательства и законодательства в сфере промышленной безопасности при пуске бурового оборудования в работу на применяемый лизингодателем порядок начисления амортизации для целей налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что имущество, переданное лизингодателем лизингополучателю по договору лизинга, учитывается у лизингодателя.

В соответствии с пунктом 10 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то для целей налогообложения амортизация по данному имуществу начисляется в налоговом учете лизингодателя.

Пунктом 4 статьи 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Однако момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате начала фактического использования предмета лизинга лизингополучателем.

Таким образом, если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин