Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/2/18893 О документальном подтверждении банком расходов в виде сумм НДС, уплаченных поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), для целей исчисления налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/2/18893

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - Банк) просит дать письменные разъяснения по вопросам применения положений Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Учетной политике для учета налога на добавленную стоимость Банк применяет положения пункта 5 статьи 170 Кодекса, где предусмотрено право для банков включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

На основании норм главы 21 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость при исчислении сумм этого налога, подлежащих уплате в бюджет.

1. Является ли счет-фактура обязательным документом для включения в затраты при исчислении налога на прибыль для Банка, применяющего положения пункта 5 статьи 170 Кодекса и не осуществляющего налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость?

2. Какие подтверждающие документы являются основанием для признания расхода при исчислении налога на прибыль по уплаченным суммам налога на добавленную стоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального подтверждения банком расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), для целей исчисления налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Кроме того, подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие порядок учета налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав.

При реализации товаров, имущества и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в порядке, установленном пунктом 1 статьи 268 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Следовательно, по мнению Департамента, счет-фактура не является обязательным документом, служащим основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), в состав расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин