Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-05-05-01/20161 О применении налоговых ставок в отношении основных средств, включенных в перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-05-05-01/20161

Вопрос: Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При фактическом учете неотделимых улучшений на своем балансе в качестве основных средств уплачивается налог на имущество в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) к имуществу, освобожденному от налогообложения, относились магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью данных объектов. Установлено, что перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ. С 01.01.2013 г. редакция ст. 381 НК РФ частично изменена, ссылка на перечень в редакции оставлена.

Согласно ст. 380 НК РФ (в редакции Федерального закона N 202-ФЗ от 29.11.2012 г.) с 01.01.2013 г. в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов, устанавливаются налоговые ставки, не превышающие 0,4 процента в 2013 г. Установлено, что перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства N 504 от 30.09.2004 г. утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций.

В соответствие с Перечнем к имуществу, освобожденному от налогообложения, относятся в том числе:

- ОКОФ 12 4521126 - сеть тепловая магистральная;

- ОКОФ 14 2911090 - оборудование энергетическое прочее.

До настоящего времени Перечень не изменен и не утратил силу.

Вопросы о применении норм:

1. Вправе ли организация - арендатор магистральных сетей и энергетического оборудования применять льготу по налогу на имущество (ст. 381 в редакции до 01.01.2013 г.) в отношении капитальных вложений в арендованные объекты при условии, что договором аренды не предусмотрено возмещение стоимости неотделимых улучшений и арендодатель возмещение не осуществляет?

2. Нормой какой статьи должна руководствоваться организация - арендатор магистральных сетей и энергетического оборудования при исчислении и уплате налога на имущество в 2013 году - ст. 380 или ст. 381 НК РФ?

3. В случае, если в 2013 году необходимо руководствоваться ст. 380 НК РФ, вправе ли организация - арендатор магистральных сетей и энергетического оборудования применять в 2013 году ставку 0,4% (ст. 380 НК РФ) в отношении капитальных вложений в арендованные объекты при условии, что договором аренды не предусмотрено возмещение стоимости неотделимых улучшений и арендодатель возмещение не осуществляет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО о применении пункта 3 статьи 380 и пункта 11 статьи 381 Кодекса и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Кодекса.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлены особенности, в соответствии с которыми в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (то есть вышеуказанные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость арендованного объекта основных средств).

Поэтому произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет после 1 января 2013 года в состав основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия и положение подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса на них не распространяется.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса (в редакции до 1 января 2013 года) освобождались от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов".

Таким образом, если основные средства включены в перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, то в отношении произведенных капитальных вложений в указанные основные средства арендатор вправе был применить налоговую льготу, установленную пунктом 11 статьи 381 Кодекса, а начиная с расчетов за 2013 год применять налоговую ставку, установленную пунктом 3 статьи 380 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин