Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/20940 Об отражении суммы страховых выплат, полученных от иностранной страховой компании в налоговой декларации по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/20940

Вопрос: Прошу разъяснить, каким образом при заполнении Листа "Б" (Доходы от источников за пределами РФ, облагаемые по ставке 13%) налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2012 г. по страховым выплатам, полученным резидентом РФ от зарубежной страховой компании в связи с окончанием 15-летнего срока договора добровольного страхования жизни и здоровья, учитывается необлагаемый доход по налогу на доходы физлица (гражданина РФ), заключившего такой договор, ежегодно самостоятельно перечислявшего за рубеж страховые взносы (в валюте) и получившего по окончании срока договора страховую выплату (в валюте).

Согласно подпункту 2 пункта 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы от страховой выплаты по договору добровольного страхования жизни и здоровья при достижении определенного срока не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком, если полученная страховая выплата не превышает сумму, перечисленных налогоплательщиком страховых взносов, ежегодно увеличиваемых на средневзвешенную годовую ставку ЦБ РФ.

Из сказанного выше следует, что возможны два варианта при заполнении Листа "Б": а) когда нет налогооблагаемого дохода, т.е. полученная в иностранной валюте страховая выплата по размеру не превышает налоговую базу, указанную в подпункте 2 пункта 1 ст. 213 НК РФ; б) когда полученная в иностранной валюте страховая выплата по размеру превышает налоговую базу, указанную в подпункте 2 пункта 1 ст. 213 НК РФ.

Однако в обоих случаях "а" и "б", указанных выше, невозможно указать в Листе "Б" доходы от полученной страховой выплаты, которые в данном случае не должны учитываться, т.к. Лист "Б" просто не содержит необходимой графы. Таким образом, облагаться налогом будет весь указанный доход.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отражения суммы страховых выплат, полученных от иностранной страховой компании в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщиком-резидентом Российской Федерации от иностранной страховой компании получена страховая выплата по окончании срока договора добровольного страхования жизни и здоровья.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных, в частности, по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Если сумма страховой выплаты, полученная налогоплательщиком в связи с окончанием срока договора добровольного страхования жизни, меньше суммы внесенных им страховых взносов, налоговая база равна нулю и оснований для уплаты налога не возникает.

При этом налогоплательщик, на основании абзаца второго пункта 4 статьи 229 Кодекса, вправе не указывать в налоговой декларации доходы, в частности, не подлежащие налогообложению.

Если сумма страховой выплаты, полученная налогоплательщиком в связи с окончанием срока договора добровольного страхования жизни, превышает суммы внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, разница между указанными суммами образует подлежащий налогообложению доход.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 2 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 228 Кодекса указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению отражается на листе Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке _%" декларации по налогу на доходы физических лиц в виде разницы между указанными суммами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин