Письмо Федеральной налоговой службы от 17 октября 2012 г. N ЕД-4-3/17588 "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае представления в налоговый орган банковской гарантии на часть суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС, и с учетом разъяснений Минфина России (в адрес ФНС России) по данному вопросу сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют, в том числе налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично. При этом банковская гарантия должна отвечать требованиям, указанным в пункте 6 данной статьи Налогового кодекса, включая сумму банковской гарантии, которая должна обеспечивать исполнение обязанности по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению в заявительном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 Налогового кодекса налогоплательщики реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога.

Указанным пунктом 7 статьи 176.1 Налогового кодекса установлено, что в заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176.1 Налогового кодекса (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

Вышеуказанные нормы статьи 176.1 Налогового кодекса не препятствуют налогоплательщикам реализовать право на возмещение НДС в заявительном порядке как в отношении всей суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период, так и в отношении части заявленной суммы.

Таким образом, представление в налоговые органы банковской гарантии на часть суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период и указанной в заявлении о применении заявительного порядка возмещения налога, представляемом с данной налоговой декларацией, действующим нормам Налогового кодекса о применении заявительного порядка возмещения НДС не противоречит.

Приложение: копия обращения на 2 л. в 1 экз. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров