Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-08-05/16136 О налогообложении дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российским ОАО иностранной компании - налоговому резиденту Королевства Швеции, владеющей 38% акций общества, приобретенных по цене выше 100 000 евро

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-08-05/16136

Вопрос: Согласно подп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 (далее - Конвенция), если фактический получатель дивидендов является компанией, которая владеет непосредственно 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или в случае совместного предприятия - не менее 30% капитала такого совместного предприятия, и вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент распределения дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов.

В остальных случаях, согласно подп. "b" п. 2. ст. 10 Конвенции ставка взимаемого налога составляет 15%.

Общество выплачивает дивиденды иностранной компании - резиденту Швеции, которая владеет 38% акций Общества, приобретенных по цене выше 100 тыс. евро.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить: какая ставка налога согласно Конвенции (5% или 15%) подлежит применению при исчислении Обществом налога в случае выплаты дивидендов шведской компании?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российским открытым акционерным обществом иностранной компании - налоговому резиденту Королевства Швеции, владеющей 38% акций общества, приобретенных по цене выше 100 000 евро, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 10 "Дивиденды" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее 30% капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тысяч долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;

b) 15% от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.

В соответствии с пунктом 3 статьи 166 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных Верховным Советом СССР от 31.05.1991 N 2211-1, действовавшей согласно статье 3 Федерального закона от 26.11.2001 N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" до 01.03.2002, к договору о создании совместного предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан применяется право страны, где учреждено совместное предприятие.

Согласно положениям статьи 14 Основ законодательства об иностранных инвестициях в СССР, принятых Верховным Советом СССР 05.07.1991 N 2302-1, действовавших до введения в действие Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", под предприятиями с иностранными инвестициями понимаются предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. Предприятия с иностранными инвестициями являются советскими юридическими лицами и создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществ и товариществ, а также в любых других формах, не противоречащих законодательству Союза ССР.

Таким образом, исходя из норм законодательства Российской Федерации, действовавших на момент заключения Конвенции, под "совместными предприятиями" понимались предприятия - юридические лица с участием иностранных инвесторов, созданные в том числе в форме акционерных обществ.

Для определения, выполнено ли условие о минимальном инвестиционном вкладе, установленное подпунктом "а" пункта 2 статьи 10 Конвенции, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования. Следовательно, размер инвестиций определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату приобретения акций (долей), не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.

Учитывая изложенное, определяя налоговую ставку на доходы в виде дивидендов, российская организация, созданная в форме акционерного общества, вправе применять налоговую ставку в размере 5 процентов при соблюдении подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Конвенции при условии, что, во-первых, на момент фактического распределения дивидендов вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тысяч долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств (т.е. национальных валютах Швеции или России), во-вторых, иностранной компанией - получателем дивидендов будут соблюдены положения пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин