Письмо Федеральной налоговой службы от 19 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11006@ "О постановке на учет налогоплательщиков ЕНВД"

Федеральная налоговая служба по вопросам применения норм главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ) (далее - Кодекс), определяющих порядок перехода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) сообщает следующее.

Согласно статье 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 года переходят на уплату ЕНВД добровольно.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе.

Федеральным законом N 94-ФЗ не установлен порядок осуществления соответствующих процедур, связанных с выражением налогоплательщиками, применявшими ЕНВД на дату вступления в силу данного Федерального закона своего волеизъявления.

По состоянию на 01.01.2013 имелось довольно большое количество налогоплательщиков ЕНВД, которые не состояли на учете в налоговом органе в этом качестве (не подавали заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД) в связи с отсутствием обязанности по постановке на учет.

Указанные налогоплательщики начали применять систему налогообложения в виде ЕНВД до 2009 года (до внесения изменений в статью 346.28 Кодекса, обязывающих налогоплательщиков подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД независимо от наличия постановки на учет в данном налоговом органе по иному основанию, установленному Кодексом), и представляли налоговые декларации по ЕНВД в установленном порядке.

Несмотря на проведенную по поручению ФНС России (письмо от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653) работу по доведению до каждого из таких налогоплательщиков информации о том, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД с 2013 года возможно только при подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, довольно большое количество налогоплательщиков так и не представили заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, но представили налоговые декларации по ЕНВД за 1 квартал 2013 года, подтвердив тем самым свое желание остаться на данном режиме налогообложения.

Минфин России в письме от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 разъяснил, что в случае, если данными налогоплательщиками заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД не будет подано в налоговый орган до представления в 2013 году налоговой декларации по ЕНВД за первый налоговый период, и налоговый орган не будет уведомлен о переходе этого лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, то эти налогоплательщики признаются с 2013 года налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения.

По мнению ФНС России, доначисление налогов, подлежащих уплате по общему режиму налогообложения, налогоплательщикам, которые применяли систему налогообложения в виде ЕНВД до 2013 года без постановки на учет в налоговом органе и не представили в 2013 году заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков ЕНВД, но представили налоговые декларации по ЕНВД за 1 квартал 2013 года, или представили заявления о постановке на учет после срока, установленного для представления налоговой декларации по ЕНВД, приведет к спорным ситуациям и не будет поддержано судебными органами.

В этой связи ФНС России предлагает признать, что, представленные налогоплательщиками (из числа тех, которые начали применять систему налогообложения в виде ЕНВД до 2013 года и представляли налоговые декларации по ЕНВД по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)) налоговые декларации по ЕНВД за 1 квартал 2013 года можно рассматривать как заявления о переходе на режим налогообложения в виде ЕНВД в добровольном порядке и на их основании осуществить постановку на учет организаций (индивидуальных предпринимателей) в качестве налогоплательщиков ЕНВД.

Реализация этого предложения возможна двумя способами:

1. Письмо Минфина России в адрес ФНС России о возможности постановки на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД данной категории налогоплательщиков как на основании поданных заявлений, так и на основании представленных за 1 квартал 2013 года налоговых деклараций по ЕНВД.

2. Внесение изменений в Федеральный закон от 25 июня 2012 года N 94-ФЗ.

Приложение:

1. Проект письма Минфина России в адрес ФНС России на 2 л.

2. Проект Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон от 25 июня 2012 года N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" на 1 л.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров