Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-06/24682 О налогообложении выплат, производимых сотрудникам организации, занимающейся реализацией государственного контракта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-06/24682

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) состоит на учете в Инспекции ФНС России и с 23.11.2011 является участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Единственным видом экономической деятельности Общества являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (ОКВЭД 73.10).

Общество в настоящее время занимается реализацией положений Государственного контракта, заключенного с ФГБУ. Сотрудники Общества, задействованные в реализации Государственного контракта, получают заработную плату из средств, поступивших от ФГБУ. В соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации указанные денежные средства включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, и Общество как налоговый агент удерживает 13% от суммы начисленной заработной платы таких работников с последующим перечислением в ИФНС.

Однако с 01 марта 2013 г. в перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, представленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению, включен согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.03.2013 N 172 ФГБУ.

Устное обращение в налоговый орган за разъяснениями показало, что ИФНС намерено в случае неуплаты нами налога на доходы физических лиц, получающих заработную плату из средств ФГБУ, принимать меры к взысканию неуплаченных сумм НДФЛ непосредственно с сотрудников Общества.

В связи с этим прошу разъяснить: подлежат ли включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц денежные средства, начисляемые сотрудникам Общества из средств, предоставленных ФГБУ на основании Государственного контракта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу применения пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении выплат, производимых сотрудникам организации, занимающейся реализацией государственного контракта, и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация занимается реализацией государственного контракта, заключенного с ФГБУ, в части научных исследований и разработок в области естественных и технических наук. Оплата услуг по реализации контракта производится за счет бюджетных средств.

В соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Таким образом, на основании данной нормы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы грантов, получаемых физическими лицами - участниками соответствующих проектов.

На суммы оплаты труда сотрудников организации, занимающейся реализацией государственного контракта, производимой за счет бюджетных средств, положения пункта 6 статьи 217 Кодекса не распространяются, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин