Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-08-05/24532 О налогообложении налогом на прибыль российской организации, применяющей УСН, приобретающей у иностранных компаний по лицензионному соглашению право на кинотеатральный показ короткометражных фильмов у зарубежных иностранных лиц-кинокомпаний, являющихся правообладателями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-08-05/24532

В связи с письмом относительно налогообложения налогом на прибыль российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, приобретающей у иностранных компаний по лицензионному соглашению право на кинотеатральный показ короткометражных фильмов у зарубежных иностранных лиц-кинокомпаний, являющихся правообладателями, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов

В соответствии со статьями 24 и 310 Кодекса обязанности по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возложены на российскую организацию, выплачивающую доход иностранной организации - налогоплательщику и налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса в размере 20 процентов.

Положениями статьи 7 Кодекса предусмотрен приоритет норм международных договоров Российской Федерации, регулирующих вопросы налогообложения, над нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Как следует из письма, получателями доходов от источника в Российской Федерации является иностранные организации - резиденты государств, с которыми у Российской Федерации заключены международные договора (соглашения, конвенция), регулирующие вопросы налогообложения, а именно:

1. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал;

2. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал;

3. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество;

4. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Бразилии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы,

5. Конвенция между правительством Российской Федерации и правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество.

При налогообложении доходов иностранных организаций - резидентов вышеуказанных иностранных государств следует учитывать положения статьи 12 "Роялти" или "Доходы от авторских прав и лицензий" вышеперечисленных соглашений или конвенций.

С учетом требований пункта 3 статьи 310 и пункта 1 статьи 312 Кодекса доходы иностранных компаний в виде лицензионных платежей (роялти) за предоставленное российской организации право на кинотеатральный показ облагаются у источника выплаты в Российской Федерации по ставкам, указанным в соглашениях и конвенциях, но только после получения налоговым агентом подтверждения того, что эти иностранные организации имеют постоянное местонахождение в Канаде, Испании, Франции, Бразилии, Нидерландах.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.1 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом, не освобождаются.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 5 статьи 346.11 главы 26.2

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Отмечается, что доходы иностранной организации от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам от российских источников. Они облагаются налогом, удерживаемым у источника их выплаты. В данном случае исчислить и удержать налог обязана отечественная организация, выплачивающая такой доход. Указанный доход облагается налогом на прибыль по ставке 20%.

Вместе с тем НК РФ предусмотрен приоритет международных договоров Российской Федерации в области налогообложения над нашим внутренним налоговым законодательством.

Если налоговый агент выплачивает иностранной компании доход, который облагается в России по пониженным налоговым ставкам в соответствии с международным договором, он исчисляет и удерживает налог по этим ставкам при выполнении следующего условия. Зарубежная организация должна предъявить ему подтверждение своего постоянного местонахождения в иностранном государстве.

По мнению Минфина России, роялти, выплачиваемые российской организацией кинокомпаниям Канады, Испании, Франции, Бразилии, Нидерландов за предоставленное право на кинотеатральный показ фильмов, облагаются у источника выплаты в России по ставкам, предусмотренным соответствующими международными соглашениями и конвенциями об избежании двойного налогообложения. Налоговый агент исчисляет и удерживает налог на прибыль по таким ставкам только после получения подтверждения постоянного местонахождения иностранных кинокомпаний в названных странах.

Организация, применяющая УСН, не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента.