Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июля 2013 г. N 03-11-06/3/25138 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июля 2013 г. N 03-11-06/3/25138

Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения с момента регистрации (15.11.2011 г.), но с 11.07.12 часть деятельности (услуги автосервиса) была переведена на ЕНВД.

В связи с тем, что расходы организации, перешедшей на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от "вмененной" деятельности в ее общем доходе по всем видам деятельности, ООО просит дать пояснения, каким образом рассчитывается база распределения общехозяйственных расходов, если организация наряду с основной системой налогообложения начала применять ЕНВД не с начала календарного года: по выручке, рассчитанной нарастающим итогом с начала календарного года, или в процентном соотношении от выручки, полученной с момента первого применения ЕНВД?

Кроме того, просим дать пояснения относительно численности работников, которую необходимо указать в декларации по EHBД: должны ли мы указывать всю численность работников ООО или только численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса определено, что на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Согласно пункту 9 статьи 274 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов.

При этом необходимо иметь в виду следующее.

Налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 Кодекса. Не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса.

Организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

При совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату указанного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений статей 249, 250 и 251 Кодекса.

В связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы определяются нарастающим итогом с начала года (пункт 7 статьи 274 Кодекса), доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.

Поскольку организация начала осуществлять новый вид деятельности, облагаемый единым налогом на вмененный доход, с июля 2012 года, то распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности также следует производить с июля 2012 года. При этом доходы, получаемые в рамках общего режима налогообложения, в целях распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности также следует учитывать с июля 2012 года, в котором произошло совмещение двух налоговых режимов.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса определено, что для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и работников, занятых в иных видах деятельности, облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения.

Если в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в иной предпринимательской деятельности участвуют одни и те же работники, то есть раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно, то при исчислении единого налога на вмененный доход учитывается общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", Кодексом не определен.

В связи с этим при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках иного (например, общего) режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала.

Рассчитываемая в установленном порядке численность работников, занятых предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, указывается в декларации данного налога по строкам 050-070 в каждом месяце налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин