Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июля 2013 г. N ЕД-3-3/2371@ "О разъяснении налогового законодательства"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке применения законодательства Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, и порядок предоставления им имущественных налоговых вычетов установлен положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)

На основании положений статей 228 и 229 Кодекса налогоплательщик, получивший доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов и при определении размера налоговой базы уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса.

В частности, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 250 000 рублей.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, но не более 2 000 000 рублей.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом.

Кроме того, согласно положениям абзаца 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Обращаем внимание, что данные разъяснения содержат общий порядок налогообложения доходов физических лиц и порядок предоставления им имущественных налоговых вычетов, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия.

Поскольку не представлены документы, имеющие отношение к рассматриваемому обращению, дать однозначный ответ по существу заданных вопросов не представляется возможным.

В этой связи, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса вправе обратиться с соответствующим запросом (в том числе с приложением подтверждающих документов) за разъяснениями в налоговый орган по месту своего учета.

Дополнительно сообщаем, что разъяснения о порядке применения законодательства Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц размещены на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Физическим лицам".

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров