Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июля 2013 г. N ЕД-4-3/12578@ "О налогообложении операций по выкупу акций при уменьшении уставного капитала с оплатой в виде зачета встречными однородными требованиями"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ЗАО (далее - Заявитель) о порядке налогообложения операции по договору купли-продажи акций, выкупаемых у акционера при уменьшении уставного капитала, с оплатой в виде зачета встречными однородными требованиями, сообщает следующее.

Как следует из обращения, Заявителем были предоставлены процентные займы материнской компании. Проценты, начисленные по данным обязательствам, учитывались в составе налогооблагаемой прибыли. В настоящее время Заявитель планирует принять решение об уменьшении уставного капитала путем приобретения собственных размещенных акций у акционера (материнской компании) в целях сокращения их общего количества (пункт 1 статьи 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). При этом обязательства Заявителя по оплате выкупаемых акций эквивалентны задолженности материнской компании по возврату займов.

Согласно статье 101 Гражданского кодекса Российской Федерации акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

Статьей 29 Закона N 208-ФЗ установлено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Требование по уменьшению уставного капитала в определенных случаях установлено, в частности, пунктом 6 статьи 35 Закона N 208-ФЗ.

Пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Таким образом, исходя из того, что при выкупе собственных акций акционерам возмещается стоимость соответствующей части их взноса в уставный капитал путем зачета взаимных требований, то дохода для целей исчисления налога на прибыль организаций не возникает.

Обязанности налогового агента при налогообложении дохода акционера.

Статьей 309 Кодекса установлены особенности налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.

Налогообложение при реализации указанными выше иностранными организациями акций российских организаций зависит от структуры активов российской организации - эмитента.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса предусматривает налогообложение дохода от реализации акций российской организации-эмитента путем удержания налога из выплачиваемой суммы, если более 50 % ее активов состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, признаваемых в соответствии с положениями статьи 280 Кодекса обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В случае, если указанный порог не превышен, то выплата дохода, полученного от реализации акций такой российской организации, производится без удержания налога. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-06/0-133.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров