Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 5 июля 2013 г. N 17-3/1084 О применении пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ
от 5 июля 2013 г. N 17-3/1084

Вопрос: Одна из входящих в холдинг компаний применяет упрощенную систему и платит страховые взносы по пониженному тарифу. По итогам полугодия выручка от льготной деятельности может выйти меньше 70 процентов. В части 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ сейчас нет требования об уплате пеней при потере права на льготные взносы. Но восстановить и заплатить страховые взносы в фонд надо в установленном порядке. А при уплате взносов в более поздние сроки их, на основании статьи 25 закона N 212-ФЗ, надо перечислять с пенями. Каким образом компания должна будет доплатить взносы с начала года по общей ставке, с пенями или без них?

Ответ: Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация на УСН осуществляет вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) и в первом квартале 2013 года применяла пониженный тариф страховых взносов. При этом доходы от льготного вида деятельности за первое полугодие 2013 года могут составить менее 70 процентов в общей сумме доходов.

Исходя из положений пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (в ПФР - 20%, в ФСС РФ - 0%, в ФФОМС - 0%).

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации, указанной в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, если в первом квартале 2013 года организацией, применяющей УСН, было соблюдено условие о доле доходов от реализации товаров (услуг) при осуществлении основного вида деятельности, установленное частью 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то такая организация вправе применять в упомянутом отчетном периоде пониженный тариф страховых взносов.

В случае если по итогам первого полугодия 2013 года организацией на УСН не выполняется указанное условие о доле доходов, то такая организация лишается права применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие.

При этом доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как ранее, т.е. в первом квартале текущего года, критерий о доле дохода, установленный частью 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам в соответствии с положениями статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ не имеется.

Заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Л.А. Котова