Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2011 г. N АС-3-3/2148@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения подпункта 12 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) пункт 2 статьи 146 Кодекса дополнен подпунктом 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона N 395-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых статьей 5 Закона N 395-ФЗ установлены иные сроки вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 5 Закона N 395-ФЗ для пункта 2 статьи 1 Закона N 395-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Закон был опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010, то пункт 2 статьи 1 Закона N 395-ФЗ вступает в силу с 01.04.2011.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на товары. При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 1 статьи 167 Кодекса установлено, что в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом пунктом 3 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке.

Учитывая изложенное, если, как следует из запроса, право собственности на имущество, т.е. операции по реализации имущества, поименованного в подпункте 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса, были осуществлены до 01.04.2011, то такие операции являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, если право собственности на указанное выше недвижимое имущество было передано покупателю (организации и индивидуальному предпринимателю) до 01.04.2011, а выплата дохода от реализации (передачи) этого имущества осуществляется в том числе, после 1 апреля 2011 года, то покупатели (организации и индивидуальные предприниматели) этого имущества на основании абзаца второго пункта 3 статьи 161 Кодекса должны удерживать из выплачиваемых доходов, исчислять и перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость, в соответствии с редакцией Кодекса, действовавшей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ и, следовательно, заполнять и представлять в налоговый орган соответствующий раздел декларации.

Приложение: на 1 листе (во второй адрес).

Государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Андрющенко