Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июля 2013 г. N 03-03-07/30021 О налогообложении налогом на прибыль организаций сумм, полученных акционером (участником) от уменьшения уставного капитала

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июля 2013 г. N 03-03-07/30021

Вопрос: Уставный капитал закрытого акционерного общества (юрисдикция - Россия) (далее по тексту - "Общество") составляет 300000 акций номинальной стоимостью 1000 руб: (300000000 руб.).

Компания с ограниченной ответственностью (юрисдикция - Республика Кипр) (далее по тексту - "Материнская Компания"), владеет 100% всего количества выпущенных акций Общества и его уставного капитала.

Общество предоставляло Материнской Компании на платной возвратной основе займы для целей осуществления предпринимательской деятельности. Всего на общую сумму 18 млн руб. Источником предоставления займов служила чистая прибыль Общества. Общество уплачивало налог на прибыль на территории Российской Федерации с дохода, получаемого от Материнской Компании в виде процентов за пользование заемными денежными средствами.

Срок возврата займов дополнительными соглашениями пролонгируется. Задолженность Материнской Компании перед Обществом на текущую дату по возврату суммы займа составляет 18 млн руб. (сумма займа).

В настоящее время Общество планирует принять решение об уменьшении своего уставного капитала путем приобретения 40000 размещенных акций у своего акционера (Материнской Компании), что составляет около 13% всего количества выпущенных акций Общества, в целях сокращения их общего количества в соответствии с пунктом 1 статьи 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Обязательства Общества по оплате выкупаемых акций и задолженность Материнской Компании по возврату займов предполагаются эквивалентными (равными).

Обязательства Общества по оплате акций в случае их выкупа при уменьшении уставного капитала будут зачтены в счет обязательств Материнской Компании по ранее полученным от Общества займам - соглашение о зачете встречных однородных требований.

На основании изложенной ситуации, прошу разъяснить, какие налоговые обязательства возникают у Общества на территории Российской Федерации при совершении вышеописанной сделки:

1. Может ли сумма задолженности Материнской Компании по возврату займов, которая засчитывается в счет обязательств Общества по оплате акций, быть переквалифицирована в дивиденды с доначислением суммы налога на прибыль по ставке 5% (с учетом Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Республикой Кипр), штрафа и пени?

2. Обязано ли Общество в удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации в качестве налогового агента налог на прибыль с дохода в виде разницы между первоначальной ценой выкупаемых акций и покупной ценой акций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация выдала иностранной материнской организации заем. Впоследствии организация принимает решение об уменьшении уставного капитала путем выкупа собственных акций у материнской компании. Обязательства по оплате зачтены в счет займа, выданного иностранной организации.

Согласно пункту 1 статьи 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Указанная норма действует в случае выхода (выбытия) из хозяйственного общества или при распределении имущества хозяйственного общества в случае его ликвидации.

Кроме того, следует учитывать, что статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, и в ней не имеется нормы, позволяющей освободить от налога на прибыль организаций суммы, полученные акционером (участником) от уменьшения уставного капитала.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ определено, что доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин