Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июля 2013 г. N 03-03-06/2/30003 Об определении банком доходов для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июля 2013 г. N 03-03-06/2/30003

Вопрос: Банк выдал ипотечный кредит физическому лицу (далее - Заемщик) на срок 20 лет на условиях возврата кредита и уплаты процентов в размере 10,75% годовых. По истечении нескольких лет в связи с тем, что у Заемщика объективно отсутствовала возможность исполнения надлежащим образом принятых на себя обязательств, Банк вынужден был обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности.

В феврале 2013 года Банк и Заемщик заключили мировое соглашение, утвержденное судом, согласно которому Заемщик признает наличие задолженности перед Банком и обязуется выплатить эту сумму в виде равнозначных ежемесячных платежей по процентной ставке 0,1 процента годовых в течение 12 лет.

1. Может ли Банк при расчете налога на прибыль считать процентную ставку по мировому соглашению в размере 0,1 процента рыночной ценой в целях применения подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ и раздела V.1 НК РФ с учетом того, что она была утверждена государственным органом (решением суда)?

2. Согласно условиям кредитного договора проценты на просроченный основной долг не начислялись, а квалифицировались как пени (далее - пени). В мировое соглашение, утвержденное судом, сумма пеней не вошла. Должен ли Банк при расчете налога на прибыль включить сумму пеней в доходы Банка, но не вошедшие в мировое соглашение? Если должен, то по какой процентной ставке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

По первому вопросу

Согласно статье 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" положения раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Разделом V НК РФ установлены общие принципы формирования для целей налогообложения цены в сделках между взаимозависимыми лицами.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду раздел V.1

При этом для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Одновременно обращаем внимание, что положения статей 20 и 40 НК РФ с 1 января 2012 года применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 1 января 2012 года.

По второму вопросу

Из письма следует, что на просроченный основной долг банк начислял пени, однако в утвержденное судом мировое соглашение они не вошли.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, поскольку вступившим в законную силу и утвержденным судом мировым соглашением выплата заемщиком пеней банку не предусмотрена, то отражать их в составе доходов для целей налогообложения банку не следует.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин