Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 февраля 2013 г. N 03-08-05/3290 О налогообложении выплат от паевого инвестиционного фонда, более 50% активов которого представлены недвижимым имуществом на территории РФ, иностранному партнерству - резиденту Великобритании

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 февраля 2013 г. N 03-08-05/3290

Вопрос: ООО (далее - Управляющая компания) является управляющей компанией паевых инвестиционных фондов и имеет лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами. Владельцем инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляется Управляющей компанией (далее - Фонд), является Партнерство с ограниченной ответственностью (Limited liability partnership), зарегистрированное на территории Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. При этом состав активов Фонда более чем на 50 процентов сформирован из объектов недвижимого имущества.

Согласно положениям, закрепленным Конвенцией от 15 февраля 1994 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (далее - Конвенция), прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Указанный владелец инвестиционных паев Фонда не имеет на территории Российской Федерации постоянного места деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность (постоянное представительство).

Правила доверительного управления Фондом предусматривают ежемесячную выплату дохода по инвестиционному паю владельцам инвестиционных паев Фонда.

В связи с вышеизложенным и, принимая во внимания положения Конвенции, просим разъяснить: обязана ли Управляющая компания удерживать налог с доходов по инвестиционным паям Фонда, перечисляемого иностранному лицу - компании, созданной в соответствии с законодательством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, в форме партнерства с ограниченной ответственностью?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения выплат от паевого инвестиционного фонда, более 50% активов которого представлены недвижимым имуществом на территории Российской Федерации, иностранному партнерству - резиденту Великобритании и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон) паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регулируется положениями статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положению пункта 1 статьи 10 Закона паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не может рассматриваться в качестве организации в смысле указанного подпункта 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса.

Однако подпунктами 6 и 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на доход у источника их выплаты.

В соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, предусматривающим положения, касающиеся налогообложения, предусмотрены иные нормы, чем предусмотренные Кодексом и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации о налогах, то применяются нормы международных договоров Российской Федерации.

Нормами статьи 1 "Лица, к которым применяется Конвенция" установлено, что Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (далее - Конвенция) применяется к лицам с постоянным местопребыванием в одном или обоих Договаривающихся Государствах.

Согласно подпункту е) пункта 1 статьи 3 Конвенции термин "лицо" включает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц за исключением партнерства.

Принимая во внимание, что Конвенцией прямо определено, что партнерство не является "лицом", положения Конвенции непосредственно на партнерства не распространяются, и применять Конвенцию возможно только в отношении участников партнерства, которые в соответствии с положениями Конвенции признаются лицами с постоянным местопребыванием в Великобритании.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова