Письмо Банка России от 3 мая 2012 г. N 41-3/260 "О порядке составления форм отчетности"

Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение Кредитной организации (далее - Банк) о порядке отражения в отчетности и расчете кредитного риска по срочным сделкам и производным финансовым инструментам, и сообщает следующее.

По вопросу 1. Изложенные в обращении Банка подходы по заполнению раздела 3 отчетности по форме 0409155 "Сведения об условных обязательствах кредитного характера, срочных сделках и производных финансовых инструментах" (далее - форма 155), в целом верны за исключением следующего.

Порядок заполнения раздела 3 формы 155 по беспоставочным производным финансовым инструментам (ПФИ) аналогичен поставочным ПФИ и осуществляется по состоянию на отчетную дату на основе данных внесистемного учета (графы 5-8).

По процентным и валютно-процентным своп договорам - требование (графа 5) отражает только покупатель ("плательщик") свопа, осуществляющий выплаты по фиксированной ставке, а обязательство (графа 6) - продавец свопа. При этом требования и обязательства включаются по номинальной (договорной) сумме по состоянию на отчетную дату.

Информацию по валютно-процентному своп договору рекомендуем отражать по строке 4.3 раздела 3 формы.

Одновременно сообщаем, что необходимые уточнения будут внесены в Порядок составления и представления отчетности по форме 155 в общеустановленном порядке.

По вопросу 2. Требования к контрагенту по срочным сделкам, в случае неисполнения контрагентом обязательств по договору в установленный срок, в отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации" подлежат отражению по строкам 1.7 (1.7.1) или 2.6. (2.6.1). Информация по производным финансовым инструментам (ПФИ), отражаемым в бухгалтерской учете по справедливой стоимости, в форме не приводится.

По вопросу 3. Группировка активов и обязательств банка в отчетности по форме 0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения" (далее - форма 125) осуществляется исходя из экономической сущности операций. Алгоритмы показателей определяются кредитной организацией самостоятельно с учетом требований Порядка составления и представления формы 125. Для заполнения формы кредитная организация может воспользоваться алгоритмами по заполнению бухгалтерского баланса (публикуемая форма) (форма отчетности 0409806).

Учитывая, что сделки, признаваемые производными финансовыми инструментами (ПФИ), отражаются в бухгалтерской учете по справедливой стоимости, рекомендуем отражать в Отчете справедливую стоимость ПФИ в виде актива - по статье 2 либо обязательства - по статье 11 формы.

По вопросу 4. Департамент полагает возможным поддержать позицию Банка, изложенную в обращении Банка по вопросу расчета кредитного риска в соответствии с Инструкцией Банка России от 16.01.04 N 110-И "Об обязательных нормативах банков" (далее - Инструкция Банка России N 110-И).

Согласно положениям п.2.3.24 Инструкции Банка России N 110-И в расчет активов, взвешенных с учетом риска, остатки по балансовому счету 47408, возникшие с началом расчетов до наступления срока исполнения срочной сделки, включаются в сумме превышения требований над обязательствами по данной сделке, т.е. в сумме перечисленного аванса. Применяя данный подход Банк России руководствуется тем, что реальный кредитный риск - риск невозврата возникает у банка только в сумме перечисленного аванса, величина которого определяется как разница между остатками на счетах 47408 и 47407.

Предложенный к рассмотрению пример, по-нашему мнению, является частным случаем, к которому может быть применен подход, предусмотренный п.2.3.24 Инструкции Банка России N 110-И.

При этом в целях расчета норматива Н6 остатки по счету 47408 не должны учитываться в полном объеме, так как перечисление средств банком не осуществлялось.

Однако до момента закрытия сделки кредитная организация продолжает нести риск не поставки контрагентом актива, и, как следствие, риск потерь, связанный с необходимостью замещения ожидаемого к получению актива.

В связи с изложенным, полагаем необходимым, в предложенном к рассмотрению случае при расчете обязательных нормативов (Н1 и Н6) рекомендовать, несмотря на существующий порядок бухгалтерского учета срочных сделок, продолжать оценивать в отношении них риски, регулируемые Приложением 3 к Инструкции N 110-И с представлением соответствующих пояснений в порядке, предусмотренном пунктами 1.3 и 9.2 указанного нормативного акта Банка России.

И.о. заместителя директора Департамента банковского регулирования

С.В. Клочко