Письмо Банка России от 4 октября 2012 г. N 41-3-2-2/1120 "О консолидированной отчетности"

Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение Главного управления Банка России относительно консолидированной отчетности кредитных организаций и сообщает следующее.

1. О применении пункта 1.16 Положения Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности" (далее - Положение Банка России N 191-П)

Консолидированная отчетность банковской (консолидированной) группы составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы и (или) кредитных организаций - участников банковской группы их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской или консолидированной группы.

Головная кредитная организация включает отчетные данные участников банковской (консолидированной) группы в консолидированную отчетность, составленную в соответствии с Положением Банка России N 191-П, исходя из существенности, качественные и количественные критерии которой закреплены в учетной политике банковской (консолидированной) группы. Существенность определяется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации".

Головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы при формировании учетной политики по составлению консолидированной отчетности в соответствии с Положением Банка России N 191-П должна руководствоваться требованием уместности при отражении операций и сделок участников банковской (консолидированной) группы, основным фактором которой в этом контексте является существенность информации. Информация является существенной, если ее пропуск приведет к искажению финансовых показателей банковской (консолидированной) группы и изменению оценки величины рисков, принимаемых банковской (консолидированной) группой в целом и каждой кредитной организацией - участником банковской (консолидированной) группы.

Таким образом, если информация о финансовом положении и финансовых результатах каждого из отдельных участников банковской (консолидированной) группы не является существенной для банковской (консолидированной) группы в целом, головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы необходимо оценить их совокупное влияние на информацию, представляемую в консолидированной отчетности. В том случае, когда такая информация становится существенной, головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы рекомендуется включать отчетные данные участников банковской (консолидированной) группы в консолидированную отчетность.

Учитывая, что МСФО и Разъяснения к ним, действующие на территории Российской Федерации, не содержат количественных критериев и порогов существенности для отражения отчетных данных участников в консолидированной финансовой отчетности, рекомендуем головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы в целях составления консолидированной отчетности в соответствии с Положением Банка России N 191-П разработать их самостоятельно, используя вышеизложенные подходы, а также международный опыт в этой области.

2. О внесении изменений в Указание Банка России от 20.01.2009 N 2172-У "Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп"

Департаментом банковского регулирования подготовлен проект Указания Банка России "Об опубликовании и представлении кредитными организациями консолидированной финансовой отчетности", предусматривающий установление требований по раскрытию кредитными организациями перед широким кругом пользователей консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Федеральный закон), и соответствующие изменения в Указание Банка России от 20 января 2009 года N 2172-У "Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп". В настоящее время проекты проходят согласование в заинтересованных департаментах Банка России. Планируемый срок введения в действие указанных документов 1.01.2013 года.

Начиная с отчетности за 2012 год кредитным организациям будет необходимо аудировать и публиковать только консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с вышеуказанным федеральным законом.

Одновременно сообщаем, что 1.10.2012 года в Департамент банковского регулирования поступил на рассмотрение проект Указания Банка России "О представлении и опубликовании кредитными организациями финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности", подготовленный Департаментом бухгалтерского учета и отчетности. Данный проект предполагает установление порядка составления, аудирования и опубликования отчетности на индивидуальной основе и отменяет Указание Банка России от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями". Предполагается, что данный документ будет действовать начиная с отчетности, подлежащей составлению кредитными организациями за 2012 год.

3. О перспективах Положения N 191-П

Департаментом банковского регулирования подготовлены проекты указаний Банка России "О расчете собственных средств (капитала), об обязательных нормативах и размерах (лимитах) открытых валютных позиций банковских (консолидированных) групп", предусматривающие установление для банковских (консолидированных) групп порядка расчета величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций, числовых значений обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций, а также "О внесении изменений в Положение Банка России от 30 июля 2002 года N 191-П "О консолидированной отчетности", предусматривающий изменение состава консолидированной отчетности, используемой в целях банковского надзора. В настоящее время проекты проходят согласование в заинтересованных департаментах Банка России. Планируемый срок введения в действие указанных документов 1.01.2013 года.

Указанные документы сохраняют обязанность кредитных организаций составлять консолидированную отчетность в соответствии с Положением N 191-П по формам и в сроки, установленные Указанием Банка России от 12.11.2009 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". Вместе с тем, данная отчетность не будет подлежать обязательному аудиту и опубликованию перед широким кругом пользователей, поскольку будет составляться и представляться в Банк России в целях осуществления надзора за кредитными организациями, в том числе на консолидированной основе.

Директор Департамента банковского регулирования

В.А. Поздышев