Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12206 О применении участниками консолидированной группы налогоплательщиков статьи 54 НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12206

Вопрос: ОАО, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 21, пункта 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), просит разъяснить порядок применения статьи 54 Кодекса участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по КГН признается ответственный участник этой группы. Участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (пункт 1 статьи 246 Кодекса).

Ответственный участник КГН обязан вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН в порядке, установленном главой 25 Кодекса (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.5 Кодекса).

Участники КГН обязаны вести налоговый учет в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса (подпункт 6 пункта 5 статьи 25.5 Кодекса) и представлять ответственному участнику КГН расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ответственному участнику для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (подпункт 1 пункта 5 статьи 25.5 Кодекса).

Учитывая изложенное, просим разъяснить: распространяются ли положения пункта 1 статьи 54 Кодекса на участников КГН либо указанная норма Кодекса распространяется только на ответственного участника КГН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения участниками консолидированной группы налогоплательщиков статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В силу статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков признается ответственный участник этой группы. Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Подпунктами 1, 6 пункта 5 статьи 25.5 Кодекса закреплены обязанности участников консолидированной группы налогоплательщиков по ведению налогового учета в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, представлению ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчетов налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данных регистров налогового учета и иных документов, необходимых ответственному участнику для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

При этом, обязанность ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном главой 25 Кодекса, возложена на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.5 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса, регулирующей общие вопросы исчисления налоговой базы, предусмотрено, в частности, право налогоплательщика провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

На основании пункта 5 статьи 321.2 Кодекса консолидированная налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников с учетом положений Кодекса. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Таким образом, положения пункта 1 статьи 54 Кодекса распространяются на участников консолидированной группы налогоплательщиков в случае выявления ими ошибок (искажений), в том числе на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин