Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-04-06/33510 Об исчислении и уплате НДФЛ в момент вывода активов клиентов с одной торговой системы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-04-06/33510

Вопрос: ОАО (далее - Банк) в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) просит разъяснить порядок применения норм главы 23 НК РФ в части расчета налога на доходы физических лиц (далее - налог) в момент вывода активов клиентов с одной торговой системы (площадки).

Банк является профучастником РЦБ, осуществляющим брокерскую деятельность. Между Банком и клиентом - физическим лицом заключен договор на брокерское обслуживание (генеральное соглашение).

В рамках данного генерального соглашения клиент может выбрать организованные торговые системы (площадки) (организованные финансовые рынки), на которых будет происходить заключение сделок.

Для работы на каждой торговой системе (площадке) на основании заявления клиента открывается Банком соответствующий брокерский счет.

Согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 НК РФ а также со статьями 214.3 и 214.4 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, может ли Банк при выплате денежных средств (дохода в натуральной форме) с одной торговой системы (площадки) до окончания налогового периода или закрытия договора, финансовый результат рассчитывать в рамках данной торговой системы (площадки), а не всего договора (генерального соглашения)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк заключает с физическими лицами договоры на брокерское обслуживание, в рамках которых клиенты могут выбирать различные торговые системы для заключения сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами. Для работы на каждой торговой системе на основании заявления клиента Банк открывает соответствующий брокерский счет.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Под выплатой денежных средств понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Поскольку выплата налоговым агентом денежных средств до окончания налогового периода (включая закрытие договора) означает вывод денежных средств налогоплательщика со специального брокерского счета, обязанность исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц возникает у налогового агента в отношении тех операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами, которые учитывались на брокерском счете, с которого осуществляется вывод денежных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин