Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-03-10/32649 О налогообложении налогом на прибыль организаций денежного подарка, выделенного Управлению Судебного департамента в субъекте РФ к Почетной грамоте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-03-10/32649

Вопрос: Прошу дать разъяснение о необходимости уплаты налогов в бюджет по денежному подарку в размере 100 000 рублей (сто тысяч руб. 00 коп.), выделенному к Почетной грамоте от Законодательного Собрания субъекта РФ, которым было награждено Управление Судебного департамента в субъекте РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций денежного подарка, выделенного Управлению Судебного департамента в субъекте Российской Федерации к Почетной грамоте, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 08.01.1998 N 7-ФЗ "О Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации" судебный департамент и управления (отделы) Судебного департамента в субъектах Российской Федерации являются юридическими лицами, имеют гербовые печати со своими наименованиями и счета в банках, в том числе валютные.

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются организациями.

Согласно пункту 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 НК РФ российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

На основании статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации), а также внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены статьей 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим и не включает в себя доходы в виде денежного подарка в форме поощрения в знак признания заслуг.

Подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

В силу пункта 16 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, доходы в виде денежного подарка в форме поощрения увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества детскому дому, осуществляются налогоплательщиком из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организаций.

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин