Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-05/33049 О получении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-05/33049

Вопрос: У нас с супругой многодетная семья (трое детей). В 2012 году с целью улучшения своих жилищных условий мы продали квартиру, находящуюся в совместной долевой собственности: моей и двух моих несовершеннолетних детей, - за сумму 2750 тысяч рублей. Одновременно с продажей нами была приобретена другая квартира за сумму 4500 тысяч рублей с привлечением средств ипотечного кредита на сумму 1800 тысяч рублей. Однако в пункте 18.1 ст. 217 налогового кодекса РФ имеется правовое несоответствие. С одной стороны, не облагаются налогом доходы в денежной форме и доходы в виде долей в недвижимом имуществе, полученные в результате дарения, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи. С другой стороны, освобождения от налогообложения дохода от продажи имущества, полученного ранее в дар от близкого родственника, законом не предусмотрено. Другими словами, сначала продать свою долю в недвижимом имуществе, а затем подарить её в денежной форме своему внуку дед имеет право без налогообложения на доходы, а сделать то же самое, но в другой последовательности, то есть сначала подарить, а затем продать эту недвижимость без налогообложения - нельзя.

Я считаю, что в пункт 18.1 ст. 217 НК РФ нужно внести дополнение (изменение) следующего характера: не подлежит налогообложению доход физических лиц от продажи долей в недвижимом имуществе, полученных в порядке дарения между членами одной семьи и (или) близкими родственниками, если даритель владел указанными долями в недвижимом имуществе более трех лет. Предлагаемое мной изменение НК РФ делает закон логически обоснованным и законченным. В настоящее время, согласно закону, нас обязывают заплатить налог с 1/3 проданной квартиры, так как право собственности на эту часть квартиры перешла к моему несовершеннолетнему сыну в результате дарения (дедом - внуку) в 2010 году.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом пункт 18.1 статьи 217 Кодекса регулирует вопросы налогообложения доходов в виде имущества, полученного физическим лицом в порядке дарения, из которого, в частности, следует, что при дарении дедушкой квартиры внуку доход в виде стоимости подаренной квартиры от налогообложения освобождается.

Вопросы налогообложения доходов от продажи имущества регулируются статьей 220 Кодекса, в которой порядок налогообложения доходов от продажи имущества ставится в зависимость от времени нахождения его в собственности налогоплательщика.

Если имущество продано налогоплательщику, подарено ему или перешло к нему в порядке наследования, то время нахождения его в собственности продавца, дарителя или наследодателя значения не имеет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В то же время, в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников.

При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в их общей долевой собственности, в том числе и долю дохода, приходящуюся на ребенка, и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

При этом в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин