Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-04-05/33710 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке комнаты в коммунальной квартире пенсионером

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-04-05/33710

Вопрос: Являюсь пенсионером, получаю пенсию по инвалидности (2 гр., 2 степень) с 2002 года (бессрочно). С 2004 года по 2012 год работал, являлся плательщиком НДФЛ. В апреле 2012 года приобрел комнату в коммунальной квартире. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ ранее не получал. В июле 2012 года в связи с сильным ухудшением состояния здоровья прекратил трудовую деятельность. В настоящий момент не работаю. 31.07.2013 года я обратился в МИФНС по месту прописки, чтобы подать заявление на получение имущественного налогового вычета за 2012 год и предшествующие налоговые периоды (2009-2011 гг.), на основании абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. В налоговой инспекции отказались принимать декларации за 2009-2011 гг.

Прошу разъяснить мне: имею ли я право на перенос имущественного налогового вычета на 2009-2011 гг.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик - работающий пенсионер в 2012 году приобрел комнату в коммунальной квартире. С июля 2012 года налогоплательщик не работает и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Таким образом, при подаче налоговой декларации в 2013 году налогоплательщик вправе получить часть имущественного налогового вычета по доходам за 2012 год.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин