Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-04-06/33796 Об исчислении и уплате НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-04-06/33796

Вопрос: Банк является профучастником РЦБ, осуществляющим брокерскую деятельность. Между Банком и клиентом - физическим лицом заключен договор на брокерское обслуживание.

Банк в рамках договора на брокерское обслуживание совершает сделки купли-продажи ценных бумаг, а также сделки РЕПО.

Согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, а также со статьями 214.3 и 214.4 НК РФ.

Доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и определяемые в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 214.3 НК РФ.

1. Исходя из вышеизложенного может ли Банк признать в момент вывода денежных средств (дохода в натуральной форме) убытки по РЕПО исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 214.3?

Пример.

Клиент выводит активы 15.04.2013 г. в сумме 2000 рублей.

Доход от купли-продажи обращающихся ценных бумаг составил 450 рублей.

Доход от купли-продажи необращающихся ценных бумаг составил 100 рублей.

Убыток по РЕПО равен 50 рублей (прямое РЕПО).

Убыток по РЕПО равен 30 рублей (обратное РЕПО).

Стоимость ценных бумаг обращающихся к необращающимся выражена в следующей пропорции 80/20.

Соответственно финансовый результат в момент вывода равен (450 - (80 * 80%) + (100 - (80 * 20%)) = 470 рублей.

2. Или же Банк только по итогам года должен признать убытки по сделкам РЕПО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что Банк в рамках договора с физическим лицом на брокерское обслуживание совершает сделки купли-продажи ценных бумаг, а также сделки РЕПО.

На момент вывода денежных средств с брокерского счета были получены убытки по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии с данной статьей, а также со статьями 214.3 и 214.4 Кодекса.

Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии с пунктом 12 указанной статьи, со статьями 214.3 и 214.4 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

Согласно пункту 6 статьи 214.3 Кодекса убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Вместе с тем, в соответствии с абзацем четвертым пункта 6 статьи 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО и, соответственно, наличие убытка по таким операциям определяется по итогам налогового периода по совокупности операций РЕПО.

С учетом вышеизложенного убытки по операциям РЕПО могут быть в установленном порядке учтены при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами по окончании налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин