Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-04-06/33238
Вопрос: 1. В составе командировочных расходов руководящих работников присутствуют расходы на пользование услугами зала официальных лиц и делегаций (VIP обслуживание) в аэропорту.
На сегодняшний день судебная практика существуемая по данному вопросу неоднозначна.
Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую прибыль? Если нет облагается ли стоимость услуг НДФЛ?
2. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ в п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 г., не признается объектом налогообложения.
В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимому имуществу, относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимому имуществу относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
На балансе общества числятся сети водоснабжения, хозбытовой канализации, теплоснабжения, ливневой канализации, сети электроснабжения, не подлежащие государственной регистрации.
Являются ли вышеуказанные объекты основных средств объектами недвижимости, подлежащими налогообложению налогом на имущество? Имеет ли значение для отнесения к движимому и недвижимому имуществу факт государственной регистрации?
3. На конец года проводится инвентаризация резерва, выявляется сумма недоиспользованного резерва на оплату отпусков на последний день текущего налогового периода. Налоговый кодекс не содержит понятия "недоиспользованные суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков".
Согласно постановлению ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04, под неиспользованной на последний день текущего налогового периода суммой резерва на оплату отпусков понимается разница между суммой резерва начисленного в отчетном периоде и суммой фактических расходов на оплату использованных отпусков, а также расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков. При планировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на очередной финансовый год работодатель учитывает, что каждый работник на начало налогового периода имеет право на отпуск в размере 28 календарных дней (в общем случае), а также на дополнительный отпуск (согласно условиям трудового договора (коллективного договора)). Но, как правило, работник использует право на отпуск не полностью, а также не всегда реализует свое право по замене части ежегодного отпуска, превышающего 28 календарных дней, денежной компенсацией в соответствии с положениями ст. 126 ТК РФ.
Пример:
- 1 вариант: если работник устроился на работу 1 ноября 2011 г., то за период с 1.11.2011 по 1.11.2012 г. он заработал 28 дней отпуска, из них отгулял - 14 дней, следовательно 14 дней будем учитывать как недоиспользованные суммы резерва при годовой инвентаризации;
- 2 вариант: если работник устроился на работу 1 ноября 2011 г. то за период с 1.11.2011 по 1.11.2012 г. он заработал 28 дней отпуска, и с 2.11.2012 по 31.12.2012 заработал еще 2,33*2 месяца, всего заработал дней отпуска 28 + 4,66 = 33, из них отгулял - 14 дней, следовательно 33 - 14 = 17 дней будем учитывать как недоиспользованные суммы резерва при годовой инвентаризации.
Как правильно подсчитать не использованные в отчетном году дни отпуска при годовой инвентаризации резерва на оплату отпусков?
Какой из вариантов правильный?
4. В организации учет депозитов ведется на счете 55.3 "Специальные счета". В балансе отражается по строке 1240 "Финансовые вложения".
Должны ли данные суммы отражаться в отчете "О движении денежных средств" в остатках денежных средств по стр. 4450, 4500?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Вместе с тем пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что к освобождаемым от налогообложения доходам относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
В абзаце десятом данного пункта дополнительно указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Указанная норма не содержит ограничений в отношении порядка проезда работника к месту командирования и обратно.
Учитывая изложенное, при направлении работников в командировку расходы организации по оплате услуг бизнес-зала в аэропорту для указанных лиц, относящиеся к расходам сотрудников на проезд до места назначения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
2. Налог на прибыль организаций
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль организации" Кодекса.
При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на командировки.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций), оборудованного дополнительными средствами связи, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что данные расходы документально подтверждены надлежащим образом и экономически обоснованы.
3. Налог на имущество организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса
