Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-05-05-01/33164 Об учете для целей налогообложения движимого имущества, принятого на учет в состав доходных вложений в материальные ценности после 1 января 2013 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-05-05-01/33164

Вопрос: ООО 04.04.2013 г. было приобретено автотранспортное средство для последующей сдачи его в аренду. Стоимость автотранспортного средства составляет 944 000 руб.

Подпунктом 8 п. 4 ст. 374 НК РФ установлено, что налогом на имущество не облагается движимое имущество, которое было принято на учет в качестве основных средств, начиная с 1 января 2013 г. Согласно ст. 130 ГК РФ автотранспортные средства относятся к движимому имуществу.

В соответствии с абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Таким образом, приобретенные автотранспортные средства, которые будут сдаваться в аренду, подлежат учету на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Из последних разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что право на освобождение от уплаты налога на имущество, установленное в п. 4 ст. 374 НК РФ распространяется и на движимое имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". (Письмами Минфина России: от 18.02.2013 N 03-05-05-01/4307, от 29.01.2013 N 03-05-05-01/1603 от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01, от 24.12.2012 N 03-05-05-01/79).

Просим разъяснить: подлежит ли налогообложению налогом на имущество стоимость автотранспортных средств, приобретенных после 01.01.2013 г., учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу правомерности применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении движимого имущества, принятого на учет в состав доходных вложений в материальные ценности после 1 января 2013 года, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в данном пункте.

Кроме того, пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Учитывая изложенное, движимое имущество, приобретенное для последующей передачи в аренду, учтенное в 2013 году в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности, налогом на имущество организаций не облагается.

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин