Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34456 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры пенсионером

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34456

Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо приобрело квартиру стоимостью 1850000 руб. в 2012 году. В связи с тем, что на момент приобретения жилья налогоплательщик являлся пенсионером, было заявлено о получении имущественного налогового вычета по приобретению указанного объекта за 2012 год (период образования переносимого остатка) и за три предшествующих налоговых периода, т.е. за 2009, 2010, 2011 годы. При использовании имущественного налогового вычета за указанные периоды в общей сумме 533860,13 руб. у налогоплательщика возник неиспользованный остаток в размере 1316139,87 руб. В связи с небольшим размером пенсии в 2013 году физическое лицо заключило договор гражданско-правового характера (подряда) с индивидуальным предпринимателем на выполнение надомной работы.

Вправе ли налогоплательщик-пенсионер воспользоваться остатком имущественного налогового вычета на 2013 год, получив в налоговом органе соответствующее уведомление с целью использования его при налогообложении доходов, выплачиваемых предпринимателем налогоплательщику по указанному договору подряда? Ранее Минфин России в письме от 05.06.2013 N 03-04-07/20735 подтвердил позицию о том, что использование пенсионером своего права на перенос остатка имущественного налогового вычета на предшествующие периоды в силу положения абзаца двадцать девятого подпункта 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае получения налогоплательщиком в таких налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик-пенсионер в январе 2012 года приобрел квартиру, с февраля 2012 года вышел на пенсию и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет. При этом налогоплательщик заявил свое право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2012 год, а также, на основании абзаца двадцать девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по доходам за 2011, 2010 и 2009 годов.

Вместе с тем, у налогоплательщика остается неиспользованный остаток имущественного налогового вычета.

В 2013 году налогоплательщик заключил с индивидуальным предпринимателем гражданско-правовой договор на выполнение надомной работы.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в налоговом органе при подаче налоговой декларации после окончания налогового периода, а также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

Поскольку, в рассматриваемом случае, налогоплательщик заключил с индивидуальным предпринимателем не трудовой договор, а гражданско-правовой, то индивидуальный предприниматель не является для данного налогоплательщика работодателем.

Учитывая изложенное, налогоплательщик в 2014 году вправе при подаче налоговой декларации по доходам за 2013 год получить неиспользованную часть имущественного налогового вычета в налоговом органе.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин