Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34347 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно сотрудникам федеральной противопожарной службы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-05/34347

Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросу обложения НДФЛ сумм возмещения (компенсации) проезда к месту проведения, отпуска и обратно сотрудникам Федеральной противопожарной службы.

Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики (далее - Департамент) было издано письмо от 18.02.13 г. N 03-04-05/6-112, из которого следует, что перечень доходов, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, ст. 217 не содержит и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Спустя 2 месяца Департаментом издано аналогичное письмо от 23.04.13 г. N 03-04-08/14136, из которого уже следует, что при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат. А в письме Департамента от 11.01.13 г. N 03-03-06/1/2 с указанием на конкретные статьи НК РФ даны разъяснения, что данные компенсации признаются расходами и в случае документального подтверждения понесенных расходов на проезд и провоз багажа к месту проведения отпуска и обратно данные компенсирующие выплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Почему Минфин издает по своему смыслу и содержанию разные письма, противоречащие законодательству РФ? Так, перечень выплат, подлежащих обложением НДФЛ, указанный в п. 3 ст. 217 НК РФ не является исчерпывающим и окончательным, т.к. имеется указание на возмещение иных расходов, статьей 3 ФЗ от 30.12.2012 г. N 283-ФЗ гарантировано право оплаты проезда сотрудника и одного члена семьи 1 раз в год. Данный ФЗ равнозначен по силе действия ТК РФ.

Если следовать разъяснениям, необходимо обязательно обращаться за защитой своих прав и интересов в суд, чтобы получить в полном объеме положенные компенсации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно сотрудникам федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 30.12.2012 N 283-Ф3 "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что сотруднику федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, проходящему службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, или в организациях, учреждениях и органах, дислоцированных в субъекте Российской Федерации, входящем в Уральский, Сибирский или Дальневосточный федеральный округ, либо за пределами территории Российской Федерации, а также одному из членов его семьи оплачивается стоимость проезда к месту проведения основного (каникулярного) отпуска по территории (в пределах) Российской Федерации и обратно один раз в год, если иное не предусмотрено федеральными законами либо нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, статья 217 Кодекса не содержит.

Вместе с тем статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также члены их семей имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа.

По мнению Департамента, при рассмотрении вопроса о налогообложении выплат сотрудникам федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, подпадающей под действие статьи 325 Трудового кодекса, следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат.

Доходы в виде сумм оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно сотрудникам федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, работающих в организациях, расположенных в иных районах, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин