Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 03-02-07/2-226 Об отражении в учетных документах налоговых органов сведений об исполнении обязанности по уплате налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 03-02-07/2-226

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.

В письме приводится ситуация, согласно которой ряд организаций, имеющих суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, производили повторную оплату указанных платежей. При этом, в случае, если налоговыми органами будут приниматься решения о списании сумм налоговых платежей, списанных со счетов организаций в банках, но не перечисленных последними в бюджетную систему Российской Федерации и ликвидированными, то по данным налогового учета у таких организаций будет числиться переплата.

По мнению Департамента, данная ситуация является "искусственно" созданной порядком отражения в учетных документах налоговых органов сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации.

С учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации, сложившейся правоприменительной практики (в частности, решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2009 N ВАС-17582/08) одна и та же сумма не может числиться как недоимка налогоплательщика и как задолженность банка по перечислению сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В случае исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, соответствующие суммы не могут рассматриваться как недоимка. При этом при неисполнении банком поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации к указанному банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм (статьи 45, 60 Кодекса). Не перечисленные банком в бюджетную систему Российской Федерации суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии со статьей 59 Кодекса в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

В целях избежания ситуаций, описанных в письме, следует привести порядок отражения в учетных документах налоговых органов сведений об исполнении обязанности по уплате налога в соответствие с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Директор Департамента

И.В. Трунин