Письмо Минфина России от 19 марта 2009 г. N 01-02-03/03-81 О предельных размерах потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода

Письмо Минфина России от 19 марта 2009 г. N 01-02-03/03-81

В связи с письмом Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение о проекте федерального закона "О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и в статью 1 Федерального закона N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленного областной Думой в качестве законодательной инициативы, и сообщает, что Министерство финансов Российской Федерации в целом поддерживает представленный законопроект.

Вместе с тем, поддерживая предложенную пунктом 1 статьи 1 законопроекта отмену взаимоувязки предельных значений потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по упрощенной системе налогообложения на основе патента с размерами базовой доходности по единому налогу на вмененный доход, когда виды предпринимательской деятельности, облагаемые в рамках указанных налоговых режимов совпадают, необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.

Согласно пункту 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 12 Кодекса специальные налоговые режимы, в том числе упрощенная система налогообложения, относятся к федеральным налогам.

В Постановлении от 21 марта 1997 года N 5-П Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств.

Пунктом 1 статьи 17 Кодекса к элементам налогообложения отнесены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 12 Кодекса при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

Таким образом, по нашему мнению, предоставленное пунктом 7 статьи 346.25.1 Кодекса субъектам Российской Федерации право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, не в полной мере отвечает требованиям части первой Кодекса.

В целях урегулирования данной проблемы целесообразно предельные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, установить в статье 346.25.1 Кодекса. При этом право субъектов Российской Федерации устанавливать дифференциацию потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации закреплено в пункте 7 статьи 346.25.1 Кодекса.

С.Д. Шаталов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрено обращение о законопроекте, предусматривающем отмену взаимоувязки предельных значений потенциально возможного к получению ИП годового дохода по УСН на основе патента с размерами базовой доходности по ЕНВД, если облагаемые в рамках названных режимов виды деятельности совпадают.

В целом Минфин России поддерживает законопроект. Вместе с тем отмечается следующее.

При установлении налога должны быть определены все его элементы. УСН относится к федеральным налогам.

КС РФ указал, что федеральный законодатель самостоятельно определяет не только перечень налогов, но и все элементы налоговых обязательств (постановление КС РФ от 21.03.1997 N 5-П).

Согласно НК РФ элементами налога являются объект обложения, база, налоговый период, ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

При установлении региональных налогов субъекты Федерации вправе определять ставки и порядок и сроки уплаты. Другие элементы налогообложения и налогоплательщики устанавливаются НК РФ.

По мнению Минфина России, право регионов определять размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по каждому из видов деятельности, по которому разрешается применять УСН на основе патента, не в полной мере отвечает требованиям НК РФ. Для решения данной проблемы целесообразно установить предельные размеры названного показателя в статье НК РФ об особенностях применения предпринимателями УСН на основе патента. При этом право субъектов Федерации дифференцировать потенциальный годовой доход ИП с учетом особенностей и места ведения деятельности на территории соответствующего региона закреплено в этой же статье.