Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28891 Об определении налоговой базы по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых российскими организациями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28891

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ для определения налога на прибыль с суммы выплачиваемых дивидендов налоговый агент (российская организация) исчисляет налоговую базу как положительную разницу между суммой выплачиваемых дивидендов (показатель "д") и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (показатель "Д"). При этом указано, что показатель "Д" - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. В случае, если результат расчета составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает.

В 2010 году Общество выплатило своему участнику (физическому лицу) дивиденды и, руководствуясь п. 2 ст. 275 НК РФ, при расчете налога на прибыль уменьшило сумму этих дивидендов на сумму дивидендов, полученных самим Обществом в 2007 году. Поскольку сумма полученных самим Обществом в 2007 году дивидендов (показатель "Д") превосходила сумму дивидендов, выплачиваемых своему участнику в 2010 году, то при выплате дивидендов Общество налог на прибыль не удержало.

Общество считает, что по смыслу п. 2 ст. 275 НК РФ в показатель "Д" могут включаться все дивиденды, полученные Обществом до момента распределения дивидендов своему участнику, а не только те дивиденды, которые получены Обществом за два налоговых периода: за текущий и один непосредственно предыдущий налоговый период.

Иной подход, предусматривающий, что в показатель "Д" не могут включаться дивиденды, которые получены Обществом ранее одного налогового периода, который непосредственно предшествуют текущему периоду, и при этом эти дивиденды ранее не использовались при расчете налоговой базы, противоречил бы принципу экономической обоснованности взимания налога (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Позиция Общества подтверждается также целым рядом решений, вступивших в законную силу (в частности, Постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 по делу N А55-11827/2009, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2012 по делу N А65-34207/2011, Постановление Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 25.02.2013 по делу N А64-5291/2012; Постановление Девятого апелляционного суда 06.03.13 по делу А40-102597/2012).

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, можно ли при определении показателя "Д" учитывать помимо дивидендов, полученных Обществом в периоде выплаты дивидендов (текущий период), дивиденды, полученные Обществом не только в одном налоговом периоде, непосредственно предшествующем текущему периоду, но также и в любом другом одном или нескольких налоговых периодах, предшествующих текущему периоду?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с вопросом об определении налоговой базы по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых российскими организациями, и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При применении указанной нормы следует принимать во внимание, что ее экономический смысл состоит в исключении повторного налогообложения дивидендов, с которых уже был удержан налог.

На основании положений пункта 7 статьи 3 Кодекса о толковании противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, а также складывающейся судебной практики, под предыдущим отчетным (налоговым) периодом следует понимать любой предыдущий отчетный (налоговый) период, в том числе отчетные (налоговые) периоды, которые не предшествуют текущему отчетному (налоговому) периоду непосредственно.

Таким образом, при определении показателя "Д" в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов, указанной в пункте 2 статьи 275 Кодекса, необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин