Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 марта 2013 г. N 03-03-06/2/9893 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией в пользу российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 марта 2013 г. N 03-03-06/2/9893

Вопрос: С 1 января 2013 г. Республика Кипр исключена из "Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)", утвержденного Приказом Минфина России от 13.11.2007 г. N 108н. В этой связи просим разъяснить:

1) Является ли правомерным применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль в отношении дивидендов, перечисляемых в 2013 г. иностранной организацией (государство постоянного местонахождения - Республика Кипр) и рассчитанных по итогам 2011 г., а также сумм промежуточных дивидендов за 2012 г., при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов в 2012 г. доля участия российской организации в уставном капитале рассматриваемой иностранной организации составляла более 50 процентов при непрерывном владении указанной долей более 365 календарных дней?

2) Должно ли условие о доле участия в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в размере не менее 50 процентов при непрерывном владении указанной долей более 365 календарных дней выполняться на момент фактического получения дивидендов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией в пользу российской организации, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Таким образом, соблюдение условий для применения ставки 0 процентов проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

Следует обратить внимание, что согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Кроме того, для целей применения указанной налоговой ставки государство постоянного местонахождения выплачивающей дивиденды иностранной организации не должно быть включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Из Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденного приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н (в редакции от 21 августа 2012 г.), с 1 января 2013 года исключена Республика Кипр.

По мнению Департамента, соблюдение условия о ненахождении выплачивающей дивиденды иностранной организации в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), также проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин