Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 августа 2013 г. N 03-04-06/34308 О налогообложении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 августа 2013 г. N 03-04-06/34308

Вопрос: В соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами на приобретение ценных бумаг признаются в т.ч. такие расходы как:

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ.

В то же время п. 13 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования НДФЛ не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.

Одновременно НК РФ установлено (п. 13 ст. 214.1 НК РФ), что если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Таким образом, в действующей редакции ст. 214.1 НК РФ существует несоответствие норм п. 10 и п. 13, устанавливающих возможность отнесения в состав расходов, признаваемых при расчете налоговой базы при реализации ценных бумаг, сумм уплаченных налогов. Так п. 10 устанавливает право на включение в состав расходов только налогов, уплаченных при наследовании и дарении. В то же время п. 13 не содержит уточнений, какие конкретно суммы налогов могут быть учтены в составе расходов при реализации ценных бумаг.

Принимая во внимание вышеуказанное, просим разъяснить, правомерно ли учитывать в качестве расходов суммы налогов, уплаченных при исчислении налоговой базы в случае наличия у данного физического лица материальной выгоды, возникшей при приобретении ценных бумаг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем восьмым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса установлено, что к доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды относится, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налог с указанной материальной выгоды исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.

Из вышеизложенного следует, что организация - налоговый агент при исчислении налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со статьей 214.1 Кодекса в составе расходов на приобретение ценных бумаг может учитывать сумму налога, исчисленного в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса, в случае, если данный налог был фактически уплачен в бюджет на дату исчисления налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин