Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 августа 2013 г. N 03-04-06/35386 О выполнении налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 августа 2013 г. N 03-04-06/35386

Вопрос: Закрытое акционерное общество (ЗАО) на основании постановления судебного пристава-исполнителя исполнило решение суда о выплате работнику заработной платы. В резолютивной части решения суд не обязал ЗАО исчислить и перечислить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с данной выплаты. Сумма, указанная в резолютивной части решения суда, была полностью перечислена на счет службы судебных приставов, НДФЛ организацией перечислен не был.

Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с суммы, указанной в резолютивной части решения суда, а именно:

1. Кто обязан исчислить и уплатить НДФЛ в случае, если денежные средства на основании исполнительного листа, выданного судом по иску бывшего работника организации, были перечислены организацией на счета Службы судебных приставов?

2. Кто обязан исчислить и уплатить НДФЛ в случае, если денежные средства на основании решения суда по иску бывшего работника организации были удержаны банком на основании исполнительного листа, предъявленного в банк, без обращения в Службу судебных приставов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Учитывая изложенное, организация-ответчик, производящая выплату физическому лицу денежных средств на основании решения суда, сумма которой подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, признается налоговым агентом в отношении указанного дохода и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Вместе с этим, если при вынесении решения суд не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация-ответчик, по нашему мнению, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога.

В этом случае согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляют самостоятельно с учетом норм статьей 228 и 229 Кодекса.

Изложенный порядок не зависит от того, осуществляется ли перечисление организацией указанных денежных средств на счета Службы судебных приставов либо непосредственно на счета физических лиц.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова