Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-04-06/35721 Об определении налоговой базы по НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2013 г. N 03-04-06/35721

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при налогообложении операций с иностранными ценными бумагами.

Общество (брокер) является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физлиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Налогоплательщик (физическое лицо), являющийся клиентом брокера на основании договора на брокерское обслуживание, владел иностранными ценными бумагами с кодом CFI, который для целей классификации иностранных финансовых инструментов на российском рынке относит их к группе Units - паи/доли категории Equities - Акции и иные долевые инструменты (паи/доли).

В результате консолидации - корпоративного события, предусматривающего конвертацию четырех долей в одну долю того же инвестиционного фонда, - налогоплательщику зачислены ценные бумаги с кодом CFI, который для целей классификации иностранных финансовых инструментов на российском рынке относит их к группе Units - паи/доли категории Equities - Акции и иные долевые инструменты (паи/доли).

Таким образом, у налогоплательщика произошло сокращение количества иностранных финансовых инструментов в собственности без изменения самого инвестиционного фонда.

Может ли Общество как налоговый агент, в случае реализации упомянутых выше бумаг, полученных при конвертации, доходы от их реализации уменьшить сумму расходов по приобретению ценных бумаг, которыми владел налогоплательщик до конвертации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество является налоговым агентом в отношении доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемых в рамках договоров на брокерское обслуживание. Налогоплательщик, являющийся клиентом Общества, владел иностранными ценными бумагами, которые в Российской Федерации квалифицируются как паи или акции инвестиционных фондов. В дальнейшем иностранной организацией - эмитентом была проведена консолидация указанных ценных бумаг, в результате которой четыре такие ценные бумаги конвертировались в одну новую той же категории (типа). Полученные в результате консолидации иностранные ценные бумаги также квалифицируются в Российской Федерации как паи или акции инвестиционных фондов.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в частности, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг.

Абзацем четвертым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что при реализации акций, полученных налогоплательщиком в случае осуществления организацией-эмитентом обмена (конвертации) акций, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). При этом исключений в отношении иностранных ценных бумаг не установлено.

Из вышеизложенного следует, что при реализации иностранных ценных бумаг, квалифицированных в Российской Федерации как паи или акции инвестиционных фондов, полученных в результате консолидации иностранных ценных бумаг такого же типа, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению иностранных ценных бумаг, которыми владел налогоплательщик до их консолидации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова