Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 августа 2013 г. N 03-03-06/1/34636 О признании убытка от уступки права требования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 августа 2013 г. N 03-03-06/1/34636

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок налогообложения налогом на прибыль организаций операций по уступке права требования.

По договору цессии Продавец товара (Цедент) уступает право требования долга по договору реализации товара.

В последующем Цедент уступает новому цессионарию по договору право требования денежных средств от предыдущего цессионария по ранее заключенному договору уступки права требования долга. В период осуществления расчетов по новому договору уступки права требования дополнительным соглашением стоимость уступленного права уменьшается, в результате чего у Цедента возникает убыток.

В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

В связи с изложенным просим разъяснить: применяются ли положения ст. 279 НК РФ для признания убытка при уступке права требования по ранее заключенному договору уступки права требования или полученный убыток может быть учтен в составе расходов на основании иных норм НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о признании убытка от уступки права требования и сообщает.

Как следует из письма, продавец товара (цедент) уступает право требования долга по договору реализации товара. Впоследствии цедент уступает право требования денежных средств от предыдущего цессионария новому цессионарию с убытком.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав предусмотрены статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс.

Вместе с тем, при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 Кодекса.

Согласно указанной статье при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика и учитывается в расходах с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 279 Кодекса в зависимости от наступления или ненаступления срока платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг).

Уступка требования означает передачу кредитором другому лицу права (требования), принадлежавшего кредитору на основании обязательства. Поскольку цедент уступает новому цессионарию право требования долга, возникшее не из договора о реализации товаров (работ, услуг), то в рассматриваемом случае, по мнению Департамента, подлежит применению статья 268 Кодекса.

В соответствии с гражданским законодательством право собственности может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении имущества (имущественных прав).

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Если цена приобретения (создания) имущественных прав с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (пункт 2 статьи 268 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин