Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 6 июня 2000 г. N 01-3-03/685 Об обязанности налогоплательщика по уплате налога

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 6 июня 2000 г. N 01-3-03/685

Департамент налоговой политики и совершенствования налогового законодательства Министерства Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрел письмо от 16.05.2000 N 14-07/19955 и сообщает.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.99 N 24-П обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Указанные положения распространяются и на налогоплательщиков - физических лиц.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Постановления следует читать как "12.10.98"

Поскольку иное допускает возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов, обязанность по уплате считается исполненной в случае списания с расчетных счетов налогоплательщиков сумм налогов и иных обязательных платежей кредитными учреждениями как по платежным поручениям налогоплательщиков, так и по инкассовым поручениям налоговых органов (формы безналичных расчетов предусмотрены Гражданским кодексом Российской Федерации).

С 1 января 1999 года согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Актами законодательства о налогах и сборах прямо не предусмотрена обратная сила положений пункта 2 статьи 45 Кодекса, следовательно, они применяются к отношениям, возникшим после введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. По решению налогового органа в банк направляется инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание (статья 47 Кодекса).

Исходя из изложенных положений и принимая во внимание предназначение процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, при направлении инкассового поручения налогового органа следует признавать обязанность налогоплательщика по уплате налога исполненной со дня списания платежа с расчетного счета налогоплательщика.

Поскольку иное не предусмотрено статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации, то в силу статьи 24 Кодекса на налогового агента с 1 января 1999 года распространяются положения статьи 45 Кодекса о моменте исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, согласно пункту 4 статьи 24 Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Руководитель Департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства Государственный советник налоговой службы II ранга

Н.О. Аристархова