Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-03-01-02/145 О принятии к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-03-01-02/145

Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает особенности определения расходов при реализации товаров. При этом такие особенности установлены для реализации амортизируемого имущества, прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), покупных товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса земля не подлежит амортизации. Следовательно, принятие расходов на приобретение земельных участков путем начисления амортизации, Кодексом не предусмотрено.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кодекс не содержит понятия "введение земельных участков в эксплуатацию".

В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.

Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, включая во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса N 401 АПК, N 402 АПК, N 403 АПК, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16 мая 2003 г. N 750.

Таким образом, в бухгалтерском учете также отсутствует "введение земельных участков в эксплуатацию".

Учитывая изложенное, принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков как "другого имущества, не являющегося амортизируемым" Кодексом также не предусмотрено.

Директор Департамента

М.А. Моторин