Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 сентября 2005 г. N 03-05-01-03/87 О налогообложении суточных

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 сентября 2005 г. N 03-05-01-03/87

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения суточных и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет.

Порядок налогообложения суточных, выплачиваемых работникам за время нахождения в служебной командировке, определяется исключительно в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В частности, пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

В абзаце десятом данного подпункта дополнительно указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой.

То есть, еще раз указывается, что в отношении таких расходов как суточные, в отличие от расходов на проезд, по найму жилого помещения и иных, для целей налогообложения должны применяться установленные в соответствии с законодательством нормы. При этом, никаких ссылок на Трудовой кодекс Российской Федерации в пункте 3 статьи 217 Кодекса не содержится.

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что "В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации".

То есть, Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных).

Таким образом Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения, поскольку положения Трудового кодекса не регулируют налоговых отношений.

Более того, суточные не могут выплачиваться работодателем в размерах иных, чем установлены локальным нормативным актом организации, иначе индивидуальный акт правоприменения (например, приказ о командировании) противоречил бы локальному нормативному акту. Поскольку такого противоречия быть не может, применение в качестве "норм" размеров суточных, устанавливаемых локальным нормативным актом организации, не соответствовало бы цели пункта 3 статьи 217 Кодекса, предусматривающего налогообложение превышения выплаченных суточных над их нормативным размером.

Как указывалось выше суточные могут выплачиваться в размерах, установленных локальным нормативным актом организации без ограничения минимальных или максимальных размеров. При этом следует принимать во внимание, что выплата суточных имеет компенсационную природу, то есть указанные выплаты должны возмещать именно дополнительные расходы работника. Если размер суточных занизить, это приведет к фактическому снижению заработка работника, поскольку произведенные в командировке расходы не будут компенсированы. Если завысить - фактический заработок работника необоснованно увеличится.

Верховный Суд Российской Федерации в своем решении от 4 марта 2005 г. N ГКПИ05-147 разъяснил, что "суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения".

Таким образом, хотя расходы в виде суточных, осуществляемые за счет средств работодателя, производятся работником в связи со служебной командировкой, однако они осуществляются им в личных целях, что в установленных случаях приводит к возникновению дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц.

Обращаем внимание, что настоящее письмо является разъяснением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, данным в соответствии со статьей 34.2 Кодекса, и не подлежит доведению до налоговых органов в качестве нормативного правового акта.

Директор Департамента

М.А. Моторин