Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 октября 2013 г. N 03-04-06/42066 О налогообложении доходов физических лиц при совершении поставочных и расчетных опционных сделок на иностранную валюту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 октября 2013 г. N 03-04-06/42066

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) о налогообложении доходов физических лиц при совершении поставочных и расчетных опционных сделок на иностранную валюту и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк заключает с физическим лицом опционные договоры, предусматривающие, в частности, право Банка предъявлять требования физическому лицу купить или продать иностранную валюту, являющуюся базисным активом сделки. За получение такого права Банк при заключении опционного контракта уплачивает физическому лицу - продавцу опциона премию. При совершении указанных сделок Банк не выступает в качестве брокера, доверительного управляющего или иного агента.

Согласно пункту 18 статьи 214.1 Кодекса налоговым агентом в целях данной статьи признаются депозитарий, доверительный управляющий и брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.

С учетом вышеизложенного, если при исполнении опционного договора с физическим лицом Банк не выступает в качестве доверительного управляющего или брокера в рамках договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора, Банк не признается налоговым агентом и, соответственно не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

При этом, согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение, от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов