Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-04-05/42713 О налогообложении НДФЛ дохода в виде возврата денежных средств в случае расторжения договора долевого участия в строительстве

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2013 г. N 03-04-05/42713

Вопрос: Являюсь получателем компенсации, которая была рассчитана на основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ и выплачена мне застройщиком. На основании экспертизы квартира, которая была приобретена по договору долевого участия, была признана непригодной для проживания в связи с существенным (в 11 раз) превышением предельно допустимой концентрации аммиака.

Прошу подтвердить, что денежная компенсация, полученная в порядке возмещения ущерба, причиненного существенным недостатком квартиры участником долевого строительства, подпадает под п. 1 ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ как относящаяся к иным выплатам в соответствии с действующим законодательством, а именно, во исполнение требований п. 2 ст. 7 Федерального закона N 214-ФЗ, и у меня не возникает обязанностей по уплате НДФЛ, так как данное возмещение ущерба является компенсацией, предусмотренной законодательством (ГК РФ и Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ). Т.к. в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением иных расходов физического лица, не поименованных специально в указанной норме.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде возврата денежных средств в случае расторжения договора долевого участия в строительстве и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" застройщик в случае расторжения договора по основаниям, предусмотренным частью 1 указанной статьи, в течение двадцати рабочих дней со дня расторжения договора или в случае расторжения договора по основаниям, предусмотренным частью 1.1 указанной статьи, в течение десяти рабочих дней со дня расторжения договора обязан возвратить участнику долевого строительства денежные средства, уплаченные им в счет цены договора, а также уплатить проценты на эту сумму за пользование указанными денежными средствами в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день исполнения обязательства по возврату денежных средств, уплаченных участником долевого строительства. Указанные проценты начисляются со дня внесения участником долевого строительства денежных средств или части денежных средств в счет цены договора до дня их возврата застройщиком участнику долевого строительства. Если участником долевого строительства является гражданин, указанные проценты уплачиваются застройщиком в двойном размере.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае расторжения договора долевого участия в строительстве, суммы возврата налогоплательщику денежных средств, уплаченных им в счет цены договора, не образуют экономической выгоды налогоплательщика и, соответственно, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен в статье 217 Кодекса.

Суммы процентов за пользование денежными средствами, выплачиваемые налогоплательщику организацией в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, в статье 217 Кодекса не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Договор участия в долевом строительстве может быть расторгнут в случае одностороннего отказа участника строительства от его исполнения, а также по требованию участника в судебном порядке, если имеются основания, предусмотренные Законом об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости. При этом застройщик обязан соответственно в течение 20 или 10 рабочих дней со дня расторжения договора возвратить участнику денежные средства, уплаченные последним в счет цены договора. Кроме того, он должен уплатить проценты на эту сумму за пользование данными средствами в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день исполнения обязательства по возврату. Они начисляются со дня внесения участником денежных средств (их части) в счет цены договора до дня их возврата застройщиком. Если участник долевого строительства - гражданин, проценты уплачиваются в двойном размере.

По мнению Минфина России, денежные средства, уплаченные налогоплательщиком в счет цены договора участия в долевом строительстве, возвращенные ему застройщиком при расторжении договора, не образуют экономической выгоды. Следовательно, не являются объектом обложения НДФЛ.

Перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, определен НК РФ. Проценты за пользование денежными средствами, выплаченные физлицу застройщиком при расторжении названного договора, в него не включены. Они облагаются НДФЛ в установленном порядке.