Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 октября 2013 г. N 03-08-05/4244 О необходимости апостилирования сертификатов о подтверждении налогового статуса налогоплательщика в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 октября 2013 г. N 03-08-05/4244

Вопрос: В письме Министерства финансов Российской Федерации от 5 октября 2004 г. N 03-08-07 содержалась позиция Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, согласно которой налоговым органам Российской Федерации было рекомендовано принимать неапостилированные официальные документы, выданные на территории иностранных государств, для подтверждения постоянного местонахождения организаций и физических лиц, в связи с тем что иностранные государства принимают без проставления апостиля документы, подтверждающие постоянное местонахождение в Российской Федерации организаций и физических лиц, в смысле применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

В связи с вышеизложенным ООО просит разъяснить следующие вопросы:

- в свете вышеприведенной позиции Министерства финансов Российской Федерации является ли обязательным на текущий момент требование о предоставлении в налоговые органы документов, подтверждающих постоянное местонахождение на территории иностранных государств иностранных юридических лиц с проставленным на данных документах апостилем?

- имеют ли право налоговые органы Российской Федерации привлекать российские юридические лица к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации в случае предоставления последними документов, подтверждающих постоянное местонахождение на территории иностранных государств иностранных юридических лиц без наличия на данных документах апостиля?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу необходимости апостилирования сертификатов о подтверждении налогового статуса налогоплательщика в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения и сообщает следующее.

Статьей 1 Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов и вводящей их апостилирование, установлено, что в качестве таких документов рассматриваются документы, исходящие от органа или должностного лица, подчиняющихся юрисдикции государства.

Выполнение упомянутой функции не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между государствами, отменяют данную процедуру.

Положений, отменяющих апостилирование иностранных документов, действующее законодательство Российской Федерации не содержит. В свою очередь, международные договоры Российской Федерации о правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам не распространяются на административные, в том числе, налоговые правоотношения.

Таким образом, сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента соответствующей страны, подлежит алостилированию, если иное прямо не предусмотрено международным договором, регулирующим вопросы налогообложения.

Большинство международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения подобных положений не содержит. В этой связи в последние годы при подписании протоколов к договорам об избежании двойного налогообложения, как правило, включается пункт о том, что сертификат о резиденстве, или любой иной документ, выданный компетентным органом Договаривающегося государства или его уполномоченным представителем, не требует легализации или апостиля для целей применения в другом Договаривающемся государстве, включая использование в судах или адмистративных органах.

Согласно положениям статей 232 и 312 Налогового кодекса Российской Федерации (дадее - Кодекс) обязанность по представлению упомянутых выше сертификатов возлагается на иностранных налогоплательщиков. Поэтому, отсутствие апостиля на таких документах не может служить основанием для привлечения налогового агента - российской организации к ответственности, предусмотренной частью первой Кодекса.

Данная позиция была изложена ранее в адрес ФНС России письмом N 03-08-13 от 01.07.2009.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов