Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2013 г. N 03-11-11/42963 Об уменьшении суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере в случае осуществления одного вида предпринимательской деятельности на территории нескольких муниципальных образований

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2013 г. N 03-11-11/42963

Вопрос: Торговая точка N 1 - работает работник. Сумма оплаченных страховых взносов за квартал - 4000 руб. Сумма ЕНВД - 2000 рублей. Уменьшаем эту сумму ЕНВД на 1000 рублей (50% от 2000 рублей). N 2 торговая точка - работает сам ИП. Сумма ЕНВД - 1000 рублей. Уменьшаем ее на 500 рублей (50% от 1000 рублей) за счет страховых взносов оплаченных за работника, работающего в торговой точке N 1.

Правомерно ли уменьшение ЕНВД в торговой точке N 2, если обе точки находятся в разных муниципальных образованиях и декларации сдаются в разные ИФНС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 г. N 82н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В то же время обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.

При этом в случае осуществления одного вида предпринимательской деятельности на территории нескольких муниципальных образований, уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на страховые взносы и иные выплаты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Кодекса, производится исходя из суммы выплат работникам, которые трудятся в соответствующем муниципальном образовании.

Кроме того, если индивидуальный предприниматель на территории одного муниципального образования осуществляет деятельность, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то вне зависимости от того, что на территории другого муниципального образования, подведомственной другому налоговому органу, данный предприниматель, применяя единый налог на вмененный доход, осуществляет тот же вид деятельности, но без привлечения наемных работников, такой предприниматель не вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере, определяя налоговые обязательства по единому налогу на вмененный доход по виду деятельности, который он осуществляет без привлечения наемных работников.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ИП с наемными работниками уменьшают ЕНВД, исчисленный за налоговый период, на уплаченные в данном периоде страховые взносы на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС и ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, но не более чем на 50%. При этом они не могут уменьшить ЕНВД на фиксированные платежи, перечисленные за себя. Если указанные ИП осуществляют 1 вид деятельности на территории нескольких муниципальных образований, они уменьшают ЕНВД на страховые взносы и иные предусмотренные НК РФ выплаты исходя из суммы выплат работникам, которые трудятся в соответствующем образовании.

ИП без персонала вправе уменьшить ЕНВД на уплаченные ими страховые взносы в фиксированном размере без ограничения в 50%.

Если ИП осуществляет 1 вид деятельности в 2 муниципальных образованиях, но использует труд наемных работников только на территории одного из них, он не вправе уменьшить ЕНВД на уплаченные за себя фиксированные платежи в том муниципальном образовании, где у него нет работников.

Налогоплательщик вправе получать от инспекции по месту постановки на учет бесплатную информацию (в т. ч. письменно) о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах, своих правах и обязанностях, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Там же он может получить формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь налоговые органы обязаны бесплатно предоставлять плательщикам налогов и сборов и налоговым агентам перечисленные выше сведения (в т. ч. письменно) и формы налоговых деклараций (расчетов), разъяснять порядок их заполнения.