Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 августа 2013 г. N 03-07-08/33977 О представлении полной декларации при документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 августа 2013 г. N 03-07-08/33977

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - ОАО, Компания) является диверсифицированной горно-металлургической компанией.

При реализации Компанией произведенных металлов, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится на основании подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов при условии представления налоговому органу документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) налоговая база при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким товарам в иностранной валюте определяются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров.

В соответствии с условиями заключенных Компанией экспортных контрактов на момент фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза известна предварительная, а не окончательная стоимость товаров. Окончательная стоимость товаров определяется по окончании котировального периода. В связи с отсутствием точных сведений о стоимости вывозимого товара его таможенное декларирование осуществляется на основании временных деклараций с составлением и представлением таможенному органу по окончании котировального периода полных деклараций в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами при вывозе продукции, или корректировочных деклараций при беспошлинном вывозе товара с указанием в данных декларациях окончательной стоимости вывезенного товара.

Необходимо ли в пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения налоговой ставки по НДС 0 процентов и налоговой базы по отгруженным на экспорт товарам, реализуемым Компанией, дополнительно к временной декларации на товары с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, включать полную (корректировочную) декларацию?

Будет ли достаточным включение в пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ временной декларации на товары, содержащей необходимые отметки таможенных органов, и дополнительного соглашения к контракту с иностранным покупателем, в котором с учетом окончания котировального периода определена окончательная стоимость отгруженной на экспорт продукции, без представления в пакете документов для подтверждения налоговой ставки по НДС 0 процентов и налоговой базы по отгруженным на экспорт товарам полной декларации на товары (корректировки декларации на товары по беспошлинным товарам)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу представления полной декларации при документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке налога в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 Кодекса в перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

На основании положений статьи 214 Таможенного кодекса Таможенного союза при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. При этом после фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Таким образом, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении фактически реализованных товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в налоговые органы следует представлять полную таможенную декларацию.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова