Письмо Федеральной налоговой службы от 1 июля 2013 г. N ОА-3-13/2340@ О налогообложении доходов физического лица - налогового резидента Великобритании от предпринимательской деятельности в России

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 июля 2013 г. N ОА-3-13/2340@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке применения отдельных положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.

1. Если в России будет создана компания в виде общества с ограниченной ответственностью (ООО), то она будет рассматриваться в качестве налогового резидента Российской Федерации, и в отношении своей прибыли будет уплачивать налоги с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Налогообложение доходов физического лица - налогового резидента Великобритании от предпринимательской деятельности в России производится с учетом-положений статьи 7 Конвенции и статей 221, 227 и 229 главы 23 Кодекса.

2. С учетом положений пункта 2 статьи 10 Конвенции доходы, получаемые налоговым резидентом Великобритании от российского ООО в виде дивидендов, могут облагаться налогом в России по ставке 10 процентов.

Исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 15 Конвенции и пункта 3 статьи 224 Кодекса вознаграждение, получаемое налоговым резидентом Великобритании в отношении работы по найму, осуществляемой в России, и выплачиваемое нанимателем (ООО) - налоговым резидентом Российской Федерации, может облагаться налогом в России поставке 30 процентов.

Доход от независимых личных услуг с учетом положений статьи 14 Конвенции связан с осуществлением самозанятой деятельности, не носящей предпринимательский характер.

3. В соответствии с положениями статьи 16 Конвенции вознаграждение члену органа управления российской организации, получаемое налоговым резидентом Великобритании может облагаться налогом в Российской Федерации.

Выражение "может облагаться налогом в этом другом государстве" (в данном случае - в России) означает, что Российская Федерация вправе применить положения своего налогового законодательства к соответствующему виду дохода.

При этом на основании положений пункта 1 статьи 22 Конвенции налог Российской Федерации, уплачиваемый согласно ее законодательству на прибыль или доход, полученные из источников в Российской Федерации, должен быть зачтен против любого налога Великобритании, начисленного на ту же прибыль или доход. Тем самым для налогового резидента Великобритании устраняется двойное налогообложение.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук