Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 октября 2013 г. N 03-03-06/4/44475 Об учете для целей исчисления налога на прибыль организаций страховых взносов и дополнительных взносов, полученных обществом взаимного страхования от своих членов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 октября 2013 г. N 03-03-06/4/44475

Вопрос: Федеральным законом от 18.07.2011 г. N 235-ФЗ в подп. 1 п. 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ внесены изменения. Согласно подп. 1 п. 2 статьи 251 Налогового Кодекса РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

По смыслу статьи 2 Федерального закона от 29.11.2007 г. N 286-ФЗ "О взаимном страховании" настоящий Федеральный закон определяет правовой статус обществ взаимного страхования как некоммерческих организаций и является частью законодательства Российской Федерации о некоммерческих организациях.

По смыслу п. 1 статьи 5 Федерального закона N 286-ФЗ "О взаимном страховании" деятельность обществ взаимного страхования по осуществлению взаимного страхования имущественных интересов своих членов относится к уставной деятельности общества и носит некоммерческий характер.

Члены общества взаимного страхования уплачивают страховые взносы в общество взаимного страхования согласно статье 19 Федерального закона N 286-ФЗ "О взаимном страховании".

Члены общества взаимного страхования вносят дополнительные взносы согласно п. 3 статьи 18 Федерального закона N 286-ФЗ "О взаимном страховании".

На основании вышеизложенного просим разъяснить следующие вопросы:

1. Относится ли Федеральный закон N 286-ФЗ "О взаимном страховании", определяющий правовой статус обществ взаимного страхования и источники формирования их имущества, к законодательству Российской Федерации о некоммерческих организациях?

2. Являются ли страховые взносы и дополнительные взносы, получаемые обществом взаимного страхования от своих членов согласно статье 19 и п. 3 статьи 18 Федерального закона N 286-ФЗ "О взаимном страховании", взносами учредителей (участников, членов), осуществленными в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, и относятся ли они согласно подп. 1 п. 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ к целевым поступлениям на ведение некоммерческой организацией уставной деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей исчисления налога на прибыль организаций страховых взносов и дополнительных взносов, полученных обществом взаимного страхования от своих членов, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

При этом данным подпунктом установлено, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 29.11.2007 N 286-ФЗ "О взаимном страховании" обществом взаимного страхования является основанная на членстве некоммерческая организация, которая имеет право на осуществление взаимного страхования с момента получения соответствующей лицензии.

Согласно статье 17 указанного Федерального закона источниками формирования имущества вышеназванной некоммерческой организации (далее - общество), в частности, являются: вступительный взнос; страховая премия (страховые взносы); дополнительный взнос; добровольные денежные и иные имущественные взносы и пожертвования.

При этом статьей 19 вышеуказанного Федерального закона установлено, что страховой премией (страховыми взносами) являются денежные средства, которые члены общества обязаны уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования и (или) правилами страхования.

Согласно пункту 3 статьи 18 данного Федерального закона в случае, если по итогам отчетного года финансовый результат осуществления взаимного страхования является отрицательным, общее собрание членов общества одновременно с утверждением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности принимает решение об источнике покрытия образовавшегося убытка за отчетный год, в том числе может принять решение о внесении членами общества дополнительного взноса. Убыток за отчетный год должен быть покрыт в течение шести месяцев со дня окончания отчетного года. Отрицательный финансовый результат осуществления взаимного страхования должен быть подтвержден данными годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, дополнительные взносы, полученные обществом от своих членов, относятся к средствам целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом страховые взносы, полученные таким обществом на основании договора страхования и (или) правил страхования, по нашему мнению, признаются доходом и подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова