Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44152 Об уплате НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44152

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения касательно необходимости исполнения Банком обязанностей налогового агента в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Банк как профессиональный участник рынка ценных бумаг по договору брокерского обслуживания приобрел для своего клиента (физического лица) ценные бумаги. При этом фактические расходы клиента на приобретение указанных ценных бумаг были ниже, чем их рыночная стоимость, что привело к возникновению у физического лица дохода в виде материальной выгоды.

В соответствии с абз. 2 п. 18 ст. 214.1 НК РФ Банк как налоговый агент должен определить для своего клиента (физического лица) налоговую базу по всем видам доходов от операций, осуществленных им в интересах физического лица в соответствии с договором на брокерское обслуживание. При этом материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, не относится к доходам от операций с ценными бумагами (п. 7 ст. 214.1 НК РФ) и выделена в ст. 212 НК РФ как отдельный вид дохода.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить:

- должен ли Банк исполнить функции налогового агента в отношении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, т.е. рассчитать, удержать и перечислить сумму НДФЛ с данного вида дохода,

- или же физическое лицо самостоятельно уплачивает НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды на основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 4 статьи 212 Кодекса к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, нанимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Таким образом организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, является налоговым агентом и в связи с этим обязана в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова