Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 октября 2013 г. N 03-07-07/43924 О вычетах НДС, предъявленного по услугам, материалам и запчастям, используемым организацией при оказании услуг по ремонту и обслуживанию самолетов в период гарантийного срока их эксплуатации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 октября 2013 г. N 03-07-07/43924

Вопрос: Просим дать письменные разъяснения по вопросам применения положений Налогового кодекса РФ в части восстановления НДС, ранее принятого к вычету со стоимости услуг сторонних организаций, запчастей и деталей, использованных для гарантийного ремонта, в соответствии с положениями подп. 13 п. 2 ст. 149, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, в случае выполнения гарантийного ремонта производителем продукции.

По нашему мнению, данная льгота не распространяется на производителей товаров, а предоставлена только сервисным центрам, оказывающим услуги по гарантийному ремонту, стоимость которого возмещается сервисным центрам производителями товаров.

Наше мнение основано на следующем:

1. Продукция, в отношении которой осуществляются услуги по ремонту и техническому обслуживанию (гарантийный ремонт), производится непосредственно самой организацией - Корпорацией. Организация за проведение гарантийного ремонта дополнительную плату с покупателя не взимает, так как стоимость возможных ремонтных работ заранее закладывается в цену реализации продукции (указана в плановой калькуляции изделия отдельной строкой).

В частности, для ФАС Поволжского округа этот аргумент послужил основанием для вынесения решения в пользу налогоплательщика - производителя самолетов (постановление от 10 мая 2007 г. N А65-11439/05-СА1-32), в котором ФАС признал правомерным вычет НДС по расходам на гарантийный ремонт у производителей продукции.

2. Согласно Инструкции по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности (утвержденной Госкомоборонпромом РФ 21.02.1995 г.) в разделе отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях и организациях по производству авиационной и специальной техники, указано, что в состав себестоимости продукции включаются затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание авиационной техники. В номенклатуре прочих производственных расходов (приложение 14 к Инструкции) предусмотрено создание резерва на гарантийное обслуживание и ремонт продукции.

В бухгалтерском учете Корпорации формируется резерв (с 1.01.2011 года - оценочное обязательство) на гарантийный ремонт.

3. Безвозмездное устранение недостатков ранее реализованного товара (работ, услуг) является обязательством организации, возложенным на нее законодательством (ст. 475, п. 1 ст. 477 ГК РФ), поэтому не может квалифицироваться как безвозмездное оказание услуг.

Правомерно ли поступает Корпорация, не применяя льготу в соответствии с положениями подп. 13 п. 2 ст. 149, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и не восстанавливая суммы НДС, ранее принятые к вычету со стоимости услуг сторонних организаций, запчастей и деталей, использованных для гарантийного ремонта?

Ответ: В связи с письмом по вопросу о вычетах налога на добавленную стоимость, предъявленного по услугам, материалам и запчастям, используемым организацией при оказании услуг по ремонту и обслуживанию самолетов в период гарантийного срока их эксплуатации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" (далее - Кодекс) услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены.

Согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса, в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные покупателю при приобретении таких товаров (работу услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости.

В то же время на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, оснований для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного по материалам и запчастям, используемым организацией при оказании услуг по ремонту и обслуживанию самолетов в период гарантийного срока их эксплуатации, не имеется.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова